Учет договор подряда

Применение юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики, вышеприведенных унифицированных форм является обязательным.

Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 в составе Альбома  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету работ  в капитальном строительстве утверждены две формы актов приемки объектов в эксплуатацию — "Акт приемки законченного строительством объекта" (форма № КС-11) и "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией" (форма № КС-14). 
Порядок применения действующих нормативных документов по приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов приведен в письме Госстроя России от 05.11.2001 №ЛБ-6062/9.

Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Этот акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).

Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма № - КС-8) применяется для учета приемки  законченного строительством временного (нетитульного) сооружения.

Акт о разборе временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-9) применяется  для оформления разборки временных (нетитульных) сооружений, для оприходования  фактически полученных от разборки материалов, подлежащих возврату. Акт составляется комиссией, специально назначенной приказом (распоряжением) руководителя строительной организации или уполномоченного лица. В акте отмечаются количество и процент годности фактически полученных от разборки временных сооружений материалов, а также предполагаемый возврат материалов при возведении данного сооружения, который указывается на основании данных граф 5,6 акта по форме № КС-8. В случае расхождений в количестве полученных от разборки материалов с количеством предполагаемого возврата лицо, ответственное за возврат, объясняет причину расхождения.

Акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11) применяется  как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда. Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором. Оформление приемки объекта производится заказчиком на основе результатов проведенных им обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам.

Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

2.1 Общий порядок учета и документального оформления операций

 

     При ведении  бухгалтерского учета операций, совершаемых  в рамках исполнения договора строительного  подряда, сторонам (заказчик и подрядчик) необходимо руководствоваться общими правилами ведения бухгалтерского учета, закрепленными в Законе о бухгалтерском учете и во всех действующих сегодня Положениях по бухгалтерскому учету. При этом в первую очередь, конечно же, нужно руководствоваться двумя документами:  
     - Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 23.04.2009 N 35н, от 25.10.2010 N132н, от 08.11.2010 N144н, от 27.04.2012 N55н.

- Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами.  
     При оформлении хозяйственных операций, совершаемых в рамках исполнения договора строительного подряда, сторонам необходимо применять следующие унифицированные формы, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 и от 30.10.1997 N 71а :  
     - акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2);  
     - справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3);  
     - общий журнал работ (форма N КС-6);  
     - журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а);  
     - акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма N КС-8);  
     - акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма N КС-9);  
     - акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, сооружений и насаждений (форма N КС-10); - акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11);

- акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14);  
     - акт о приостановлении строительства (форма N КС-17);  
     - акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма N КС-18).      

При применении унифицированных форм нужно иметь в виду, что организация не имеет права удалять из них какие-либо реквизиты. А вот добавлять дополнительные реквизиты можно без всяких ограничений.  
      Добавление в унифицированные формы дополнительных реквизитов отражается в приказе об учетной политике организации. Применяемые в организации формы (с учетом дополнительных реквизитов) обычно подшиваются к приказу об учетной политике в качестве приложений.  

2.2 Бухгалтерский учет у подрядчика

Доходы по договору строительного  подряда признаются организацией доходами от обычных видов деятельности (выручкой по договору) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

В соответствии с п.9 ПБУ 2/2008, выручка  по договору корректируется на суммы:

- отклонений,

- претензий,

- поощрительных платежей,

если существует уверенность, что  такие суммы будут признаны заказчиками  или иными лицами, указанными в  договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.

Величина выручки определяется подрядчиком исходя из стоимости работ, указанной в договоре.

Договорная цена может корректироваться в случаях и на условиях, предусмотренных  договором, в связи с:

1. Отклонениями (возникшими и согласованными  сторонами изменениями стоимости  работ по договору), которые обусловлены:

использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций,

выполнением работ, более сложных  по сравнению с предусмотренными в технической документации,

выполнением работ, не предусмотренных  в технической документации,

(увеличение выручки),

неисполнением каких-либо работ, предусмотренных  в технической документации (уменьшение выручки).

2. Претензиями (предъявляемыми  организацией к заказчикам и  иным лицам, указанным в договоре, требованиями):

о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц;

о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и  устранением дефектов в технической  документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод), в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д., (увеличение выручки по договору).

3. Поощрительными платежами (выплачиваемыми  организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами), например, за сокращение сроков строительства и др. (увеличение выручки по договору).

Доходы организации, полученные при  исполнении других видов договоров  и не связанные непосредственно  с исполнением договора, в выручку по договору не включаются.

Такие доходы учитываются как прочие, либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору.

К таким доходам относятся, например:

доходы по договору купли-продажи  от продажи излишков строительных материалов, приобретенных для исполнения договора;

доходы в виде арендной платы  за сданные в аренду другим лицам  строительные машины и оборудование, которые временно не используются для  исполнения договора.

Расходы по договору строительного  подряда признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В соответствии с п.11 ПБУ 2/2008, расходами  являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

Прямые расходы - напрямую связанные с исполнением договора;

Косвенные расходы - часть общих расходов организации, приходящаяся на данный договор;

Прочие расходы - не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора.

В состав прямых расходов, помимо фактически понесенных, включаются ожидаемые неизбежные расходы (предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора (п.12 ПБУ 2/2008).

Предвиденные расходы принимаются к учету:

1. Либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству:

- по устранению недоделок в  проектах и строительно-монтажных  работах,

- по разборке оборудования из-за  дефектов антикоррозийной защиты  и т.п.

2. Либо путем образования резерва  на покрытие предвиденных расходов:

- на гарантийное обслуживание,

- гарантийный ремонт созданного  объекта и т.п.

Следует отметить: Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

Косвенные расходы включаются в состав расходов по каждому договору путем распределения общих расходов организации (п.13 ПБУ 2/2008).

Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно и закрепляются в  учетной политике для целей бухгалтерского учета организации.

Косвенные расходы организации  можно распределять, например, путем  расчетов с использованием сметных  норм и расценок, отражающих современный  уровень:

- производственных,

- технологических,

- организационных,

- нормативов в строительстве.

Следует отметить: Принятый организацией порядок распределения косвенных расходов подлежит систематическому и последовательному применению.

Прочие расходы могут включать в себя расходы:

- на общее управление организацией,

- на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,

- другие расходы, возмещение  которых заказчиком специально  предусмотрено в договоре (п.14 ПБУ  2/2008).

В соответствии с п.15 ПБУ 2/2008, расходы, непосредственно связанные с  подготовкой и подписанием договора:

- на разработку технико-экономического  обоснования,

- подготовку договора страхования  рисков строительных работ,

и т.п.,

понесенные организацией до даты его  подписания, включаются в расходы  по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан.

Следует отметить: При несоблюдении вышеуказанных условий такие расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены.

Расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены (п.15 ПБУ 2/2008).

При этом расходы, относящиеся к  выполненным по договору работам, учитываются  как затраты на производство, а  расходы, понесенные в связи с  предстоящими работами, как расходы будущих периодов.

По мере признания выручки по договору расходы списываются для  определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном ПБУ 2/2008.

2.3 Порядок признания финансового результата по договорам строительного подряда в бухгалтерском учете

В соответствии с п.17 ПБУ 2/2008, выручка  и расходы по договору признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.

Способ «по мере готовности» предусматривает, что выручка и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату.

Выручка и расходы признаются в  отчете о прибылях и убытках в  тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).

Для определения достоверного финансового  результата по договору, прежде всего нужно проанализировать условия заключенного договора (контракта) строительного подряда, а так же - техническую документацию.

Именно эти документы будут  служить основанием для определения:

- Начала и окончания сроков  выполнения работ по договору.

- Порядка определения цены выполняемых  работ.

- Полного перечня и объема  работ по договору.

- Расходов, компенсируемых подрядчику.

- Порядка обеспечения строительства  материалами и оборудованием*.

*В соответствии со  ст.745 ГК РФ, обязанность по обеспечению строительства:

материалами (в том  числе деталями и конструкциями),

оборудованием,

несет подрядчик, если договором  строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства  в целом или в определенной части осуществляет заказчик.