Учет доходов и финансовых результатов

 

Введение           3

1. Понятие «доходы»  и «финансовые результаты», 

их состав и классификация         7

2. Отличительные признаки ведение  налогового 

и бухгалтерского видов учёта       15

Заключение          24

Список литературы          30

Задачи            31

 

 

Введение

 

С введением в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" существенным условием для подтверждения  достоверности исчисления налоговой  базы по налогу на прибыль является то, что налогоплательщики определяют налогооблагаемую прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета. В прежнем законодательстве размер налоговых обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль определялся на основании данных бухгалтерского учета. Таким образом, гл. 25 Налогового кодекса РФ в отношении исчисления налога на прибыль устанавливает приоритет налогового учета перед бухгалтерским учетом.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами.

Порядок ведения налогового учета для целей исчисления налога на прибыль организаций предусматривает большое количество различных вариантов. Предприятие может разработать для себя такой учет в части налогообложения прибыли, которая будет полностью учитывать все нюансы деятельности налогоплательщика.

Однако на практике большинство  организаций стремятся не разнообразить налоговый учет, а, наоборот, построить его так, чтобы он как можно меньше расходился с бухгалтерским учетом. Причина известна: несовпадение тех или иных вариантов учета в бухгалтерском и налоговом учете приводит к тому, что бухгалтеру приходится рассчитывать временные и постоянные разницы, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства, иными словами все то, что требует от бухгалтеров ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Таким образом, организациям желательно производить налоговый учет для целей исчисления налога на прибыль путем параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета на основе одного и тоже массива первичных документов, отражающих хозяйственную деятельность организации, в части хозяйственных операций, порядок учета которых в целях налогового учета не отличается от порядка бухгалтерского учета. Для отражения хозяйственных операций, порядок учета которых в целях налогового учета отличен от порядка бухгалтерского учета, применять дополнительный рабочий план счетов налогового учета.

В случае если в регистрах  бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой  базы в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно вводить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Организации должны четко представлять, что финансовый результат (прибыль, убытки) по данным бухгалтерского учета редко совпадает с налоговым учетом. Данные расхождения имеют место по причине различных правил признания доходов и расходов и их формирования в бухгалтерском учете (бухгалтерские проводки, формирующие в результате балансовую прибыль или убыток) не совпадают с правилами формирования налоговой базы (прибыли или убытка) по налогу на прибыль (система двойной записи и иные инструменты фиксации хозяйственных операций бухгалтерского учета в налоговом учете не применяются).

Тем не менее, введение налогового учета не означает, что данные бухгалтерского учета не могут использоваться для расчета налоговой базы. В том случае, если порядок отражения и группировки хозяйственных операций и объектов в первичных документах бухгалтерского учета совпадает с правилами ведения налогового учета в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, то налогоплательщики вправе использовать данные бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли.

Поскольку правила бухгалтерского учета с целью формирования бухгалтерской  отчетности в отношении группировки учетных данных на высших уровнях учета фактически не совпадают с порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, то практически всем предприятиям следует организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения прибыли. Система налогового учета может быть построена как на основе данных регистров бухгалтерского учета (в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть снабжены соответствующими реквизитами для придания им статуса регистров налогового учета) с их последующей перегруппировкой по правилам налогообложения, так и на основе самостоятельно формируемых регистров налогового учета, не имеющих отношения к бухгалтерскому оформлению этих финансово-хозяйственных операций. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Основное правило определения  прибыли и в бухгалтерском и в налоговом учете едино: прибыль определяется как разница между суммой всех доходов и суммой всех расходов.

Бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном  и финансовом состоянии организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основными задачами бухгалтерского учета  являются:

1) формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении,  необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Финансовое положение организации  характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование  ресурсов, финансовую устойчивость предприятия, ликвидность баланса. Отчетность дает возможность определить общую стоимость имущества предприятия, внеоборотных и оборотных средств, собственных и заемных средств предприятия.

По данным бухгалтерской отчетности можно установить излишки или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, а также обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками.

Данные бухгалтерской отчетности позволяют определить кредитоспособность предприятия; его наиболее и наименее ликвидные активы и, что особенно важно для предприятий, работающих в рыночных условиях, дают возможность определить срочность погашения обязательств организации.

 

1. Понятие «доходы» и  «финансовые результаты», 

их состав и  классификация

Финансовые результаты - для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовые результаты – это итог деятельности предприятий, организаций, отраслей, регионов, государства за определенный период времени, обычно за квартал или год. Показатели финансовых результатов - прибыль или убыток. Они определяются как разница между суммой полученных денежных средств и производственными затратами, для предприятий - как разница между выручкой от реализации и полной себестоимостью реализованной продукции. Прибыль - одна из главных целей финансовой стратегии предприятия, от нее зависят в значительной мере Ф. р. отрасли, региона, государства. Относительным финансовым результатом служит показатель рентабельности, выраженный как отношение прибыли к какой-либо базе, обычно к себестоимости, выручке, сумме активов или собственных средств.

Прибыль  - в РФ в целях взимания НнП - объект налогообложения по НнП. П. признается: 1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ; 3) для иных иностранных организаций -доход, полученный от источников в РФ и определяемый в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Прибыль - превышение доходов от продажи  товаров и услуг над затратами  на производство и продажу этих товаров; обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности; определяется как разность между выручкой от реализации продукта хозяйств, деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении. Различают полную (общую, валовую, балансовую), чистую (остающуюся после уплаты из валовой прибыли налогов и отчислений), бухгалтерскую (рассчитываемую как разница между ценой (доходами от продажи, и бухгалтерскими издержками) и экономическую (учитывающую вмененные, альтернативные издержки) П.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Информация  о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается главным  образом отчетом о прибылях и  убытках.

Учет своих доходов  организации осуществляют на основании Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н).

Доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). При этом следует иметь в виду, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, такие как:

суммы налога на добавленную  стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, принципала;

в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором  предусмотрена передача заложенного  имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Ранее, до внесения изменений  приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделялись на: доходы от обычных видов деятельности, операционные и внереализационные доходы. Начиная с 2007 г. доходы организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных  видов деятельности являются выручка  от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг (далее - выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считается арендная плата.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, а также если исполнение обязательств (оплата) осуществляется неденежными средствами, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.