Учет доходов и финансовых результатов

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

В случае, если законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый  актив отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

По мере уменьшения или  полного погашения вычитаемых временных  разниц будут уменьшаться или  полностью погашаться отложенные налоговые  активы. Суммы, на которые уменьшаются  или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

В случае, если в текущем  отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые обязательства  отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Постоянные налоговые  обязательства, отложенные налоговые  активы, отложенные налоговые обязательства  и текущий налог на прибыль (текущий  налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного  дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные  разницы, возникшие в отчетном периоде  и повлекшие корректирование  условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

постоянные и временные  разницы, возникшие в прошлых  отчетных периодах, но повлекшие корректирование  условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

причины изменений применяемых  налоговых ставок по сравнению с  предыдущим отчетным периодом;

суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Таким образом, в результате применения ПБУ 18/02 сумма текущего налога на прибыль, реально причитающаяся к уплате в бюджет за отчетный период, не отражается единой проводкой в виде начисления, а получается счетным путем из совокупности проводок, одна из которых показывает налог на прибыль, исчисленный от бухгалтерской прибыли, а другие корректируют эту величину способом, зависящим от того, чем обусловлено появление такой корректировки.

Например, ООО "Фрегат" в январе 2007 г. завершило реконструкцию  здания механических мастерских и модернизацию производственного оборудования, проводившиеся в течение четырех месяцев. По данным бухгалтерского и налогового учетов, первоначальная стоимость здания мастерских составляет 1 350 000 руб., оборудования - 420 000 руб. До начала реконструкции здания мастерских амортизация начислялась в течение 36 месяцев, до начала модернизации оборудования - в течение 20 месяцев. Затраты на реконструкцию здания мастерских составили 280 000 руб., на модернизацию оборудования - 95 000 руб. Срок полезного использования, установленный в бухгалтерском и налоговом учетах для здания склада, составляет 480 месяцев, оборудования - 96 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

В январе 2007 г. в бухгалтерском  учете ООО "Фрегат" реконструкцию  здания мастерских отразило следующими бухгалтерскими проводками:

1. Дебет 01 "Основные  средства" Кредит 08 "Вложения во  внеоборотные активы" - 280 000 руб.

2. Модернизация оборудования  в бухгалтерском учете отражена  следующими проводками:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 95 000 руб.

3. Начислена амортизация  по зданию склада мастерских:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств"

- 2813 руб. (1 350 000 руб. : 480 мес.)

4. Начислена амортизация по оборудованию

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 4375 руб. (420 000 руб. : 96 мес.)

5. В феврале 2006 г.  начисление амортизации по зданию  мастерских отражено следующими  бухгалтерскими записями:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств"

- 3443 руб. (1 350 000 руб. - 1 350 000 руб. : 480 мес. х 36 мес. + 280 000 руб.) : (480 мес. - 36 мес.)

6. Пунктом 1.1 ст. 259 НК  РФ установлено, что организация  может включить в расходы отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от суммы расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. В целях налогообложения прибыли с февраля 2006 г. ежемесячная сумма амортизации по зданию склада составляет 3396 руб. ((1 350 000 руб. + 280 000 руб.) : 480 мес). По оборудованию - 5266 руб. (420 000 руб. + 95 000 руб. - 95 000 руб. х 10%) : 96 мес.

Таким образом, с февраля 2006 г. ежемесячно бухгалтерией ООО "Фрегат" в бухгалтерском учете признается расход в виде амортизации по реконструированному зданию мастерских в сумме 3443 руб., а в налоговом учете - 3396 руб. То есть возникают вычитаемая временная разница в сумме 47 руб. и отложенный налоговый актив в сумме 11 руб. (47 руб. х 24%).

Дебет 09 "Отложенный налоговый  актив" Кредит 68 "Расчеты по налогам  и сборам" субсчет" Налог на прибыль" - 11 руб.

7. Начислена амортизация  по оборудованию:

Дебет 20 "Основные средства" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 5625 руб. ((420 000 руб. - 420 000 руб. : 96 мес. х 20 мес. + 95 000 руб.) : 96 мес. - 20 мес).

11. По модернизированному  оборудованию в бухгалтерском  учете с февраля 2006 г. ежемесячно  признается расход в сумме амортизации 4375 руб., а в налоговом учете - в сумме 14 766 руб. (5266 руб. + 95 000 руб. х 10%), с марта 2006 г. - в сумме 5266 руб.

Таким образом, в феврале 2006 г. возникает налогооблагаемая временная  разница в сумме 9141 руб. (14 766 руб. - 5625 руб.) и отложенное налоговое обязательство. С марта 2006 г. по декабрь 2007 г. образовавшаяся временная разница уменьшается ежемесячно на 359 руб., а в январе 2008 г. погашается оставшаяся сумма 1243 руб. ((14 766 руб. - 5625 руб.) - 359 руб. х 22 мес. (с марта2006 г. по декабрь 2007 г.). Также в январе 2008 г. возникает временная разница в сумме 884 руб. (1283 руб. - 359 руб.), а в последующие месяцы возникают вычитаемые временные разницы в сумме 359 руб., которые погашаются начиная с месяца, с которого прекращается начисление амортизации по оборудованию в бухгалтерском учете.

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог  на прибыль" Кредит 77 "Отложенное налоговое обязательство" - 2194 руб. (9141 руб. х 24%)

12 . С марта 2006 г.  по декабрь 2007 г. в бухгалтерском учете ООО "Фрегат" отражает следующие бухгалтерские записи:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 3443 руб.

11. Отражен отложенный  налоговый актив:

Дебет 09 "Отложенный налоговый  актив" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на прибыль" - 11 руб.

12. Начислена амортизация  по оборудованию:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 5625 руб.

13. Уменьшено отложенное  налоговое обязательство:

Дебет 77 "Отложенное налоговое обязательство" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на прибыль" - 86 руб.

14. В январе 2008 г. начислена  амортизация по складу:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 3443 руб.

15. Отражен отложенный налоговый актив:

Дебет 09 "Отложенный налоговый  актив" Кредит 68 "Расчеты по налогам  и сборам" субсчет "Налог на прибыль" - 11 руб.

16. Начислена амортизация  по оборудованию:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 5625 руб.

17. Погашено отложенное  налоговое обязательство:

Дебет 77 "Отложенное налоговое  обязательство" Кредит 68 "Расчеты  по налогам и сборам" субсчет "Налог  на прибыль" - 298 руб.

18. Отражен отложенный  налоговый актив:

Дебет 09 "Отложенный налоговый актив" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на прибыль" - 212 руб.

 

Заключение

 

По правилам бухгалтерского учета доходы фирмы делятся:

на доходы от обычных  видов деятельности;

на прочие доходы.

Как правило, обычные  виды деятельности организации указаны в ее уставе (в разделе "Виды деятельности"). Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация может осуществлять "любую деятельность, не запрещенную законодательством".

В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если ваша организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Все остальные доходы считают прочими. К ним, в частности, относят: арендную плату, дивиденды  по акциям других фирм, прибыль от совместной деятельности, проценты, полученные по договорам займа, штрафы, пени и неустойки, полученные за нарушение контрагентами условий договоров, стоимость имущества, полученного безвозмездно, списанные суммы кредиторской задолженности, курсовые разницы и т.д.

Для целей налогового учета все доходы можно разделить  на две группы:

доходы, облагаемые налогом  на прибыль;

доходы, не облагаемые налогом  на прибыль.

При составлении бухгалтерской  отчетности налогоплательщики руководствуются законодательными и нормативными актами, которые, в соответствии с Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" можно подразделить на четыре уровня.

Первый уровень составляют закон РФ и иные законодательные  документы, Указы Президента Российской Федерации, обеспечивающие единообразное ведение учета и своевременное и достоверное составление и представление отчетности организаций заинтересованным пользователям.

К таким документам относятся:

1) Федеральный закон  Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.);

2) Гражданский кодекс  Российской Федерации часть первая  от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 10 января, 2 февраля, 3, 30 июня, 27 июля, 3 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 26 января, 5 февраля 2007 г.);

3) Налоговый кодекс  Российской Федерации часть первая  от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г.);

4) Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г., 22 августа 2004 г., 2 февраля 2006 г.);

5) Федеральный закон  от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изм. и доп. от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001 г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г., 24 февраля, 6 апреля, 2, 29 декабря 2004 г., 27, 31 декабря 2005 г., 5 января, 27 июля, 18 декабря 2006 г., 5 февраля 2007 г.);

6) Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденного приказом Минфина  РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями);