Учет доходов и расходов от продаж продукции (выполнения работ, оказания услуг)

Кредит счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму НДС с полученного аванса (методом красного сторно).

 

1.5 Формирование и учет финансового результата от продаж.

 

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99.

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

2. Учет доходов и расходов предприятия (на примере ООО «Торговля»)

 

Общество с ограниченной ответственностью «Торговля». Предприятие является юридическим лицом, состоит на хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс.

Главной целью ООО «Торговля» является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения экономических интересов членов трудового коллектива Общества и интересов Учредителя.

Основной вид деятельности– оптово-розничная торговля непродовольственными товарами.

 

2.1 Учет доходов и расходов ООО «Торговля»

 

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В ООО «Строй» на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы (издержки обращения):

- на оплату труда, аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, хранению и подработке товаров, на рекламу, представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы, согласно учетной политике предприятия, списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) подлежат распределению и учитываются на счете 41 «Товары». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Рассмотрим особенности учета расходов на оплату труда.

Заработная плата работников является расходом по обычным видам деятельности. Начисление заработной платы отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты по оплате труда». Расчет заработной платы за полностью отработанное время:

- сумма начисленной рабочему  зарплаты будет равна окладу 25 000 руб.

Расчет налога на доходы физических лиц НДФЛ:

Так как у данного рабочего нет детей, то расчет НДФЛ будет следующим = (Начисленная заработная плата) * 13% = (25 000) *0,13 = 3 250 руб.

Далее  формируются проводки по начислению заработной платы, удержаниям и выплате зарплаты,  расходы на заработную плату рабочего будут учтены на счете 44 "Расходы на продажу"

Дебет 44 "Расходы на продажу" - 25000руб.

Кредит 70 " Расчеты по оплате труда" - 25000руб.

Начисление налога на доходы НДФЛ.

Дебет 70 "Расчеты по оплате труда" - 3250руб. 

Кредит 68.1 "Расчеты по налогам и сборам / НДФЛ" - 3250руб.

Выплата заработной платы.

Дебет 70 "Расчеты по оплате труда"- 25000 руб. 

Кредит 50 "Касса"- 25000 руб.

Если зарплата выплачена полностью, и начального остатка на счете 70 "Расчеты по оплате труда" не было, то конечный остаток по этому счету должен получиться нулевым.

Рассмотрим организацию учета прочих расходов на ООО «Торговля».

Организация в июне 2013 г продала объект основного средства.

Продажная цена - 295 000 руб., в т.ч. НДС - 45 000 руб. 

Первоначальная стоимость объекта - 600 000 руб.

Сумма начисленной амортизации по данным бухучета - 318 750 руб.

Сумма амортизации для целей налогообложения прибыли - 412 500 

        Рассмотрим некоторые особенности учета прочих расходов предприятия. Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

Дт 62  Кт 91 (Прочие доходы) - 295 000 руб. - начислена выручка от реализации основного средства;

Дт 91  Кт 68 (Расчеты по НДС) - 45 000 руб. - отражен НДС по проданному средству;

Дт 01 (Выбытие основных средств)  Кт 01 - 600 000 руб. - списана первоначальная стоимость;

Дт 02  Кт 01 (Выбытие основных средств) - 318 750 руб. - списана амортизация;

Дт 91(Прочие расходы)  Кт 01 (Выбытие основных средств) - 281 250 руб - списана остаточная стоимость основного средства (600 000 руб. - 318 750 руб.);

Дт 99  Кт 91 (Сальдо прочих доходов и расходов) - 31 250 руб. - найден финансовый результат от реализации основного средства (295 000 - 45 000 - 281 250).

В налоговом учете остаточная стоимость будет = 187 500 руб. (600 000 - 412 500).

Прибыль от реализации объекта для целей налогообложения прибыли = 62 500 руб. (250 000 - 187 500).

Разница между убытком в бухгалтерском учете и прибылью в налоговом = 93 750руб. (31250 + 62500).

В соответствии с ПБУ 18/02 :

Дт 68 (Расчеты по налогу на прибыль)  Кт 77 - 18 750 руб. (93 750 х 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство от выявленной налогооблагаемой временной разницы по начислению амортизации;

Дт 77 Кт 68 (Расчеты по налогу на прибыль) - 18 750 руб. - погашено начисленное ранее отложенное налоговое обязательство в связи с реализацией основного средства.

Дт 68 (Расчеты по налогу на прибыль)  Кт 99 - 6 250 руб. - начислен условный доход по налогу на прибыль.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Рассмотрим, как отражается выручка от продажи непроизводственных товаров на счетах фирмы.

Фирма отгружает товары по договору поставки, которым предусмотрено, что право собственности на них покупатель получает только после полной оплаты ценностей. Себестоимость отгруженных товаров составляет 300 000 руб. Их продажная цена - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

Фирма отгрузила товары в I квартале, а оплата за них поступила во II квартале. После отгрузки товаров покупателю в учете фирмы делают записи:

Дебет 45 Кредит 41

- 300 000 руб. - списана себестоимость товаров, переданных покупателю;

Дебет 76 Кредит 68

- 72 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров.

На конец I квартала  выручку от продажи товаров не отражают. Их стоимость в размере 300 000 руб. вписывают в строку 1210 "Запасы" бухгалтерского баланса. После поступления оплаты от покупателя бухгалтер сделает записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 472 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 472 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 300 000 руб. - списана фактическая себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76

- 72 000 руб. - списан НДС, ранее начисленный при отгрузке товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 100 000 руб. (472 000 - 300 000 - 72 000) - отражен финансовый результат от реализации товаров.

По результатам полугодия бухгалтер фирмы отражает данные по строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета выручку от продажи товаров (без НДС) в сумме:

472 000 - 72 000 = 400 000 руб.

Субсчет 90.9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Рассмотрим учет НДС на фирме при том что, за отчетный период реализовано товаров в розничной сети на сумму 756 000 рублей (включая НДС и налог с продаж), на все товары в организации установлена единая торговая наценка, а также единая ставка НДС и налога с продаж, то расчет этих величин, приходящихся на проданные товары, будет выглядеть следующим образом:

1. Налог с продаж: 756000/1,05*5%=36000руб.

2. НДС: (756000руб.-36000руб.)/1,2*20%

3.Наценка:(756000руб.-36000руб.-120000руб.)/1,3*30%=138462руб. 

За отчетный период было уплачено НДС по приобретенным товарам, выполненным работам и оказанным услугам на сумму 84 000 рублей.

Дебет 50

- Реализованы товары  в розничной сети по продажным  ценам

Кредит 90 (субсчет- Выручка) -756000руб.

Дебет 90 (субсчет  - Себестоимость продаж)

- Списана себестоимость  реализованных товаров по продажным  ценам

Кредит 41 - 756000руб.

Дебет 90 (субсчет  - Себестоимость продаж)

- Согласно расчету  сторнированы суммы входящих  в продажные цены реализованных товаров (торговой наценки, НДС, налогу с продаж)

Кредит 42-1-138462руб.

            42-2 -120000руб.

            42-3- 36000руб.

Дебет 90 (субсчет - Налог с продаж)

- Начисление налога с продаж по реализованным товарам (756 000 руб. /1,05* 5%)

Кредит 68 (субсчет - Расчеты по налогу с продаж) - 36000руб.

Дебет  90 (субсчет  - НДС)

- Начислен НДС по реализованным товарам (756 000 руб. – 36 000 руб.)/1,2 * 20%)

Кредит 68 (субсчет - Расчеты по НДС) -120000руб.

Дебет 90 (субсчете - Прибыль/убыток от продаж)

- Прибыль от  продажи товаров (756000руб. - 36000руб. - 120000руб. - 138462 руб.)

Кредит 99 - 138462руб.

Дебет 68 (субсчет - Расчеты по НДС)

- Принят к зачету  в качестве налогового вычета  НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам

Кредит 19 - 84000руб.

Дебет 68 (субсчет - Расчеты по НДС)

- Перечислен в  бюджет, начисленный по реализованным  товарам НДС за минусом налоговых  вычетов (120 000 руб. – 84 000 руб.)

Кредит 51 - 36000руб.

 

 

 

2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов ООО "Торговля"

 

Важнейшее место в системном бухгалтерском учете строительной организации занимают выявление и учет финансового результата.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов строительной организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации, прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества, убыток. Полученный фирмой за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала фирмы.

Прибыль ООО фирмы "Торговля" формируется из двух составляющих:

- результата, полученного  от продажи товаров, то есть от основной деятельности фирмы;

- результата полученного  от операционной деятельности, не  связанной с основным видом  деятельности фирмы, а также от внереализационных доходов.

К операционным доходам и расходам относятся доходы и расходы, связанные с применением имущества, принадлежащего фирме.

Внереализационные доходы и расходы называются так, потому что они не связаны напрямую с операциями продажи и покупки.

Кроме того, на финансовый результат фирмы влияют чрезвычайные доходы и расходы. К таким доходам относятся доходы организации, возникшие в результате чрезвычайных событий хозяйственной деятельности. К расходам – потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных событий. Таким образом, к чрезвычайным доходам относятся доходы, возникшие в результате событий, имеющих единичный характер. [18 ,с 175]

 На счетах, предназначенных  для отражения финансовых результатов деятельности фирмы за отчетный год, сформированна вся информация, необходимая для составления финансового отчета о прибылях и убытках форма №2 (приложение к Приказу Минфина российской Федерации от 22.07.2003 года №67н). К этим счетам относят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».