Учет доходов и расходов по текущей деятельности в ОАО «Новодворское-агро» Пинского района Брестской области

       При реализации продукции растениеводства  в ОАО «Новодворское-агро» выписывают  товарно-транспортную накладную ф. № ТТН-1 (растениеводство) (приложение 10). Перед отправкой заведующий складом взвешивает продукцию и записывает его физический вес в товарно-транспортную накладную.

    Заготовительные организации на  закупленную продукцию выписывают  приемные квитанции №ПК-(ЭВМ) (приложение 11). Приемные квитанции выписываются в 3-х экземплярах и подписываются руководителем и главным бухгалтером заготовительной организацией и удостоверяется печатью. Первый экземпляр передается поставщику. На основании его в бухгалтерском учете ОАО «Новодворское-агро» отражают записи о суммах  выручки реализации сельскохозяйственной продукции.

     Приемные квитанции на закупленное  молоко выписываются в целом  за месяц. Обязательным приложением  к приемной квитанции является  реестр товарно-транспортных накладных  на поступление молока от ОАО «Новодворское-агро» . В реестре содержится информация о количестве закупленного молока в физическом и зачетном весе, а также количество закупленного  молока по сортам.(приложение 12   )

       При реализации продукции за наличный расчет через кассу в организации  выписывается требования-накладные (ф. № ПЗ-6) (приложение 13 ) в 2-х экземплярах.  Организация реализует населению зерно, сено, солома, навоз, молоко, субпродукты.

В подтверждение факта выполнения работ и оказания услуг сторонним организациям или отдельным лицам составляется акт о выполненных работ (оказанных услуг) произвольной формы в двух экземплярах. В акте должна содержаться информация о наименовании, объемах и сроках выполненных работ, соответствии их качества качеству, оговоренному в договоре. В случае выявления недостатков в результате работ об этом обязательно делается соответствующая запись. Акт также может содержать информацию о стоимости выполненных работ (оказанных услуг), ставке НДС, его сумме НДС и общей сумме выполненных работ (оказанных услуг) с НДС. В соответствии с договором акт может являться еще и протоколом согласования цен.

Все первичные документы по учету реализации продукции, товаров, работ, услуг в бухгалтерии организации подвергаются тщательной проверке, затем их данные группируют и отражают в регистрах бухгалтерского учета.

В целом первичный учет реализации в ОАО «Новодворское-агро» организован в соответствии с требованиями.

 

 

4.2. Синтетический и аналитический  учет реализации продукции работ и услуг

       

      Процесс реализации представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведённая предприятием, передаёт другому предприятию.                                                                                                            Доходами, связанными с видами деятельности, указанными в уставе организации, являются выручка от реализации продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Согласно учётной политике ОАО «Новодворское-агро» выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере  отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчётных документов.  

         Учёт реализации продукции в  ОАО «Новодворское-агро» ведётся  на счёте 90 «Доходы и расходы  по текущей деятельности». Счёт 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. По дебету счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается фактическая стоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а в производящих сельскохозяйственную продукцию организациях – плановая себестоимость реализованной продукции (в течение года) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (в конце года), НДС, расходы по реализации, а по кредиту счёта 90 отражается выручка от реализации продукции. По реализации сельскохозяйственной продукции финансовый результат (прибыль, убыток) определяется в конце отчётного года.

Процесс реализации представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведённая предприятием, передаётся другому предприятию.

Учет реализации в ОАО «Новодворское-агро» по счету 90 ведется в разрезе следующих субсчетов:

90/1 - Выручка  от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

90/2 –  Налог на добавленную стоимость;

90/3 –  Прочие налоги и сборы, исчисляемые  из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

90/4 –  Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

90/5 –  Управленческие расходы;

90/6 –  Расходы на реализацию; 

90/7- Прочие  доходы по текущей деятельности;

90/8- Прочие  расходы по текущей деятельности;

90/9- Прибыль (убыток) от текущей деятельности.

  По  кредиту счета  90 «Доходы и  расходы по текущей деятельности»  отражается выручка от реализации  собственного производства продукции, работ и услуг, а по дебету- нормативно-прогнозная себестоимость  реализованной продукции, работ и услуг (в конце года), а также сумма начисленных налогов. На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» также учитываются операции по реализации принятых у населения продукции и скота, выращенных как по договорам, так и без договоров.

По отношению к балансу этот счет является сопоставляющим и предназначен для учета сельскохозяйственной продукции, работ, услуг покупателям, выдачи сельхозпродукции натурой в счет оплаты труда, а также для получения необходимой информации в целях определения финансовых результатов.

Записи на счетах открытых к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» производятся накопительно в течении года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), будут закрываться внутренними записями на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»

Рассмотрим основные хозяйственные операции по учету реализации продукции, работ, услуг а ОАО «Новодворское-агро» (приложение    )

     При реализации пшеницы озимой  государству составляется запись:

Дебет субсчёта 90/1.4 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг; Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», кредит счёта 10 «Материалы» на сумму 33465557 руб.

На сумму причитающейся выручки от реализации:

Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», кредит счёта 90/1.1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» на сумму 56600993  руб.

На сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет субсчёта 90/2.1 «Налог на добавленную стоимость» , кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам на сумму 7064483 руб.

Поступление денежных средств в оплату задолженности за продукцию отражается:

Дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками » на сумму 43205307 руб.

Списание молодняка животных производится по плановой себестоимости и отражается:

Дт 90   Кт  11 на сумму 128836590 руб.

Начисление задолженности покупателю за реализованную живую массу КРС по ценам реализации отражается:

Дт 62   Кт 90  на сумму 315873663 рублей.

Начислен налог на добавленную стоимость в размере 10 %:

Дт  90/1     Кт 68 на сумму 28716247

Поступление выручки на расчетный счет отражается:

Дт 51   Кт  62 на сумму 298452700 рублей.

        Для синтетического и аналитического  учета реализации продукции растениеводства  и животноводства в организации  применяется Ведомость реализации  продукции, работ и услуг, основных  средств и активов ф. №63-АПК (приложение 14-15). Данный реестр предназначен для накапливания и систематизации данных о реализации продукции покупателям. Записи в него производятся на основании документов на отгрузку продукции в хронологическом порядке в течение месяца.

На каждый вид продукции по направлениям реализации открывается отдельный реестр формы №63-АПК.

   Данные  регистров аналитического учета  заносят в Главную книгу и  используются для заполнения  форм годовой отчетности № 7-АПК.

 

4.3. Учет и распределение расходов  по реализации.

 

Реализация товаров, продукции, работ, услуг связана с соответствующими расходами. В организациях, занимающихся производственной деятельностью, в соответствии с основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, к расходам по реализации относят затраты, связанные с её доставкой к получателю, хранением, доработкой, упаковкой, погрузкой в транспортные средства и т.д.

В соответствии с условиями договора, расходы по доставке продукции от поставщика к покупателю несёт один из участников сделки.

Расходы, связанные с реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции.       

Коммерческие расходы относят на виды реализованной продукции прямым путем, а при невозможности распределяют по продукции, как правило, пропорционально ее производственной себестоимости.

Себестоимость реализованных продукции, работ, услуг включает в себя стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Расходы на реализацию подразделяются на возмещаемые и невозмещаемые.

 К  возмещаемым относят расходы  по доставке продукции и скота  на заготовительные пункты. Расходы  по транспортировке, а в ряде  случаев и по сортировке и  затариванию сельскохозяйственной  продукции заготовительные организации  возмещают сельскохозяйственным организациям по единым тарифам на автоперевозки исходя из зачетной массы. В данном случае работа автотранспорта рассматривается как реализация услуг на сторону. Услуги автотранспорта по доставке в основном списываются за счет средств организации.

К невозмещаемым покупателями относят расходы: на содержание фирменных магазинов, ларьков, а также помещений для хранения продукции, оплату труда продавцов, на упаковку, погрузку и выгрузку, уплаченные комиссионные и рыночные сборы, расходы на рекламу и т.д.

Учёт таких расходов ведётся на активном счёте 44 «Расходы на реализацию».

 

Расходы на реализацию включают в себя следующие расходы:

6. расходы на оплату труда;
7. отчисления на социальные нужды;
8. амортизация основных средств;
9. расходы по оплате счетов сторонних организаций за оказанные услуги;
10. услуги вспомогательного производства;
11. транспортные расходы;
12. расходы по реализации продукции через подотчетных лиц;
13. расходы на тару и другие материалы, использованные при отгрузке и реализации продукции;

-     расходы на рекламу и сертификацию продукции;

по организации сбыта (маркетинговые услуги);

-     на тару и упаковку изделий  на складах готовой продукции;

-     по доставке продукции на станцию  отправления;

-     погрузка в транспортные средства;

- по содержанию  помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов;

-    рекламные (объявления в печати  и по телевидению, участие в  выставках, ярмарках, стоимость образцов  товаров и другие);

-    представительские;

-   другие  аналогичные по назначению расходы (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке).

Перечень расходов и порядок их включения в расходы на реализацию регулируются законодательными и нормативными актами.

Все эти расходы отражаются в таблице произвольной формы «Издержки по торговле». В этой таблице данные отражаются по месяцам и с начала года.

В ОАО «Новодворское-агро» невозмещаемые расходы относят сразу на счет 90 «Реализация». Счет 44 «Расходы на реализацию» в хозяйстве не ведут. Это является недостатком, так как сумма расходов на реализацию не распределяется по видам продукции.

Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товаров. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.

Расходы на реализацию распределяются (списываются) в соответствии со способом, предусмотренным в учетной политике организации с учетом методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции по отраслям. Для организаций, у которых принят порядок признания выручки от реализации продукции, работ, услуг после поступления денежных средств и иной формы оплаты, расходы признаются после поступления оплаты.