Учет дополнительной заработной платы

• При расчете компенсаций (выходного пособия) работникам высвобождаемым из организаций, при расторжении трудового договора в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, при реорганизации или ликвидации организации;
• При призыве работника на военную службу по предъявлении документов в трехдневный срок;
• Для оплаты отпуска или выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск;
• За время служебной командировки
• При расчетах времени вынужденного прогула или выполнения ниже оплачиваемой работы;
• При оплате дней обследования работников, являющихся донорами, также дней сдачи крови и дней отдыха после каждого дня сдачи крови.
• При других случаях, когда в соответствии с законодательством сохраняется средняя заработная плата.

Указанный порядок исчисления средней заработной платы применяется также при выплате пособий по временной нетрудоспособности, возможного заработка или убытка в случае причинения увечья или иного повреждения здоровья работника, связанного с работой.

Для исчисления средней заработной платы работников организаций расчетным периодом являются 12 календарных месяцев(с1-го по 1-е число),предшествующих событию, с которыми связана соответствующая выплата. Для работников, проработавших в данной организации менее года,  средняя заработная плата определяется за фактически отработанное время.

Для определения средней заработной платы работников используется средний дневной заработок.

При определении среднего дневного(часового) заработка исключаются праздничные, нерабочие дни, установленные законодательством Республики Казахстан.

При расчете средней дневной заработной платы не учитываются материальная помощь к отпуску, единовременные поощрительные выплаты(включая премии) в связи с праздничными датами и компенсационные выплаты. Не включаются также виды выплат за неотработанное время:

• Оплата ежегодных отпусков;
• Компенсация за неиспользованный отпуск;
• Оплата рабочего времени     работников, привлекаемых к выполнению государственных и общественных обязанностей; оплата простоев не по вине работников;
• Заработная плата по основному месту во время их обучения с отрывом от производства;
• Оплата вынужденного прогула; выходное пособие и другие виды оплат за неотработанное время(кроме сумм, выплаченных за время командировок).

2.Учет дополнительной заработной платы на примере ТОО «Эльдорадо»

2. Характеристика предприятия и его учетная политика

Полное наименование: ТОО «Эльдорадо». 
   Юридический адрес: Республика Казахстан, г. Павлодар, ул. Ленина, д. 15 
   Юридически-правовая форма предприятия: товарищество с ограниченной ответственностью. 
     Директор предприятия – Овечкин Е.В. Непосредственным руководством персонала занимается администратор. 
      «Эльдорадо» образован 25 октября 2005г. Основная задача «Эльдорадо» - это обеспечение жителей города Павлодара высококачественной бытовой техникой. Товарищество приобрело права юридического лица с момента государственной регистрации, обладает самостоятельным балансом, имеет расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, и другие необходимые реквизиты. Срок деятельности товарищества не ограничен. На этот вид деятельности имеется лицензия. 
Для достижения поставленных целей «Эльдорадо» сохранило основной профиль предприятия, выделило приоритетные доходные направления развития: 
1. внедрение новой линий бытовой техники; 
2. внедрение нового качества обслуживания покупателей; 
3. расширение ассортимента, качества продукции; 
4. удержание уровня цен на достаточно низком уровне. 
В настоящее время предприятие представляет собой достаточно крепкий автономно функционирующий хозяйственный механизм, имеющий слаженный коллектив, способный решить стоящие перед ним задачи. 
Для улучшения качества обслуживания и скорости исполнения работы, в магазине установлена мощная локальная компьютерная сеть, во всех отделах установлена оргтехника. 
Составлен бизнес-план, в котором определился порядок, последовательность, сроки и затраты на выполнение взаимосвязанных действий, намеченных на достижение желаемого конечного результата по следующим показателям: 
• реализация продукции; 
• экономические показатели; 
• расширение рынков сбыта. 
Численность работников на предприятии – 34 человека, но в связи с мировым финансовым кризисом, половина продавцов вынуждена брать административные выходные. Но эта мера временная, призванная не сокращать штат, а преодолеть трудные времена без кадровых потерь. 

Таблица 1: Численность ТОО «Эльдорадо» 

На совещаниях и планерках администратор оценивает работу сотрудников. При положительных результатах выражается благодарность работникам. Система поощрения работников предприятия включает в себя моральное и материальное вознаграждение. Демографическая политика предприятия направлена на «омоложение» коллектива. Средний возраст продавцов – 25 лет. Все имеют стаж в аналогичной области. 
       Разработана на предприятии система оплаты труда, которая не ограничена минимальными и максимальными размерами и зависит от результатов работы коллектива в целом и каждого работника в частности. Для отдельных работников установлены градации качества труда для того, чтобы работники могли увидеть, чего они могут достигнуть в своей работе, тем самым, поощряя их к достижению необходимого качества. Оплата труда работников происходит в полном соответствии с их трудовым вкладам в конечные результаты труда коллектива.  
      Для поддержания уровня квалификации работников проводится аттестация кадров. Для последовательного повышения квалификации продавцов, получения ими технических знаний, необходимых для овладения передовой техникой и навыками успешной продажи организуются курсы целевого назначения. 
Удовлетворенность персонала повышается за счет создания внутри коллектива дружеских отношений, организации технически оснащенных рабочих мест, поощрение за дисциплину в виде оплаты абонемента в бассейн и спортзал. 
    Функционирование системы мотивации и стимулирования труда в компании «Эльдорадо» позволяет повысить производительность труда, увеличить уровень сплоченности коллектива. 
Персонал  учитывается по профессиям, а в пределах профессий - по квалификации. Товарищество самостоятельно составляет и утверждает штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным и квалификационным уровнем и установленным фондом оплаты труда. Трудовые отношения между руководством Товарищества  и работниками определяются трудовым законодательством Республики Казахстан.

Товарищество самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда по отчетным периодам, устанавливает формы, систему оплаты и стимулирования труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам организации в соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан и результатами хозяйственной деятельности.

Заработок работников исчисляют на основании  табелей, приказов на совмещение и сверхурочную работу. Основанием для начисления заработной платы штатных специалистов и служащих служит приказ о зачислении на должность, утвержденное штатное расписание и табель выхода на работу. Основанием для начисления заработной платы внештатных  специалистов   и  работников  является  заключенный  между  работником  (или  коллективом работников) договор, контракт, табель учета рабочего времени, приказ по организации на совмещение или сдельную работу и других обосновывающих документов.

В соответствии с принятой классификацией затрат , работ и услуг- затраты по оплате труда работников различных категорий персонала Товарищества с учетом характера выполняемой работы отражаются на счетах, предназначенных для учета затрат по реализации, либо на счетах административных расходов.

Товарищество признает не дисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате за выполненную  работником работу, в течение отчетного периода. Сумма всех краткосрочных вознаграждений списывается в расходы по оплате труда текущего отчетного периода или относится в себестоимость отдельных активов. Подлежащие выплате вознаграждения признаются в качестве обязательства (начисленного расхода) после вычета любой уже выплаченной суммы.

Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть перенесены на будущее и использоваться в последующих периодах в случае, если они не были использованы полностью в текущем периоде. Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть либо компенсируемыми (другими словами, работники имеют право на денежные выплаты за неиспользованные отпуска), либо некомпенсируемыми (когда работники не имеют права на получение денежных выплат за неиспользованные отпуска). Обязательство возникает по мере того, как работники оказывают услугу, в результате чего увеличивается продолжительность оплачиваемых отпусков, которые могут быть использованы ими в будущем. Обязательство существует и признается даже в том случае, когда оплачиваемый отпуск не является компенсируемым, хотя на оценку этого обязательства влияет возможность увольнения работников до того, как они используют право на накапливаемый некомпенсируемый отпуск

Товарищество должно оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков как дополнительную сумму, которую оно предполагает выплатить работнику за неиспользованные отпуска, накопленные по состоянию на отчетную дату.

При не накапливаемых оплачиваемых отпусках (отпуска по уходу за ребенком, для выполнения воинских обязанностей и другие виды не накапливаемых отпусков) – непосредственно при наступлении отпуска. Такие отпуска начисляются как обязательство и признаются расходом в момент наступления отпуска

Основным аналитическим учетным документом является расчетно-платежная ведомость - сводный документ, в котором обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работникам, а также удержания и вычеты, производимые в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. Ведомость составляется на основании данных расчетов по оплате труда.

Выплата заработной платы производится путем перечисления денег на индивидуальные карточные счета сотрудников либо наличными деньгами в кассе. По истечении сроков выплаты заработной платы кассир закрывает указанные ведомости. Против фамилий лиц, не явившихся за получением заработной платы, в графе «Расписка в получении» проставляется «Депонировано».

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме непосредственно в реестре или в специальной книге депонированной заработной платы. Последующая ее выдача оформляется расходным кассовым ордером. Депонированную заработную плату организация хранит в течение трех лет, после чего она перечисляется в доход организации.

В финансовой отчетности Товарищества информация обо всех краткосрочных вознаграждениях работникам раскрывается в отчете о прибылях и убытках как расходы на оплату труда и в бухгалтерском балансе как кредиторская задолженность.

3.      Синтетический и аналитический учет дополнительной заработной платы

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате в ТОО «Эльдорадо», является расчетная ведомость, которая формируется после начисления заработной платы и удержания всех необходимых сумм в аналитике по сотрудникам. (Приложение 3). 
Основой для составления расчетных ведомостей являются: 
— табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время(приложение4); 
— расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности(приложение 5и   6); 
— расчетные ведомости за прошлый месяц — для расчета сумм удержаний налогов; 
— решения судебных органов на удержания по исполнительным листам; 
— платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца; 
— расходные кассовые ордера на неплановые выплаты и т.п. 
Расчетно-платежная ведомость - сводный документ, в котором обобщают в виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Ее составляют на основании данных расчетов по оплате труда. 
В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, разряды или оклады. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В раздел ведомости "Начислено" из документов вносят суммы, начисленные сдельно, сверхурочно и т.д. В разделе "Удержано и зачтено" записывают суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, подоходного налога, а также суммы удержаний по исполнительным листам; суммы, зачтенные за товары, проданные в кредит и другие удержания, зачеты и выдачи.. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.. 
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими. 
Кредитовые обороты по счету 3351 и 3352 отражают в журнале-ордере №10.  
Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу "Распределение заработной платы", записи в которую производят из первичных документов.  
Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3121 «Индивидуальный подоходный налог». Удержание индивидуального подоходного налога отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:  
Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»  
Кредит счета 3121 «Индивидуальный подоходный налог». 
Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражают по дебету счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" и кредиту счета 3220 "Обязательства по пенсионным отчислениям". 
При перечислении обязательных пенсионных взносов дебетуют счет 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» кредитуют счет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге». Перечисление обязательных пенсионных взносов производится путем безналичных платежей. При перечислении ТОО «Эльдорадо» представляет в банк по каждому накопительному пенсионному фонду платежное поручение. 
Прочие удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счетов 3350 и кредиту счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» на удержанные подотчетные суммы; недостачи; растраты и хищения; товары, приобретенные в кредит и др. 
В дебет счета 3350 с кредита счетов 1010 "Денежные средства в кассе в тенге" и 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц.