Учет движения материально-производственных запасов коммерческой организации

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Января 2015 в 15:06, курсовая работа

Описание работы

Целью курсовой работы является учет, анализ и оценка эффективности использования материально-производственных запасов.
В связи с поставленной целью необходимо решить ряд задач:
Дать определение и характеристику материально-производственным запасам.
Изучить, как оцениваются материально-производственные запасы при поступлении их в организацию.

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………..3
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ…………………………………………………………………………..4
Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка………………………………………………………………………...4
Документальное оформление материально-производственных запасов………………………………………………………………………15
Инвентаризация материально-производственных запасов……………..22
Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов………………………………………………………………………29
АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ…………………………………………………………………………37
Цель и задачи анализа эффективности использования материально-производственных запасов………………………………………………...37
Оценка и анализ эффективности использования материально-производственных запасов………………………………………………...39
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………….………………

Файлы: 1 файл

сайт.docx

— 75.01 Кб (Скачать файл)

Таблица 2 – Перечень форм описи.

     В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

     Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

     Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи инвентарь и хозяйственные принадлежности заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

     Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

     Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

     В результате инвентаризации ТМЦ могут быть выявлены недостача или излишек, а также порча или потеря ТМЦ своих качеств. Причинами недостачи материальных ценностей могут быть хищение и естественная убыль, причиной излишка – неоприходование вовремя ТМЦ.

     На счетах бухгалтерского учета, результаты инвентаризации, отражаются, как показано в Таблице 3.

Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующие

счета

Дебет

Кредит

Недостача материалов в пределах и сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные лица, либо не доказана вина материально ответственного лица

Инвентаризационная опись ТМЦ

Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам)

94

10

Бухгалтерская справка

Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)

94

16

Бухгалтерская справка

Списана недостача в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости)

20, 44

94

Бухгалтерская справка

Списание недостачи сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков.

91

94

Недостача материалов, выявленная при инвентаризации, по которой доказана вина материально ответственного лица и взыскана с него рыночная стоимость утраченных материалов

Инвентаризационная опись ТМЦ

Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам)

94

10

Бухгалтерская справка

Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)

   

Инвентаризационная опись ТМЦ, решение суда, бухгалтерская справка

После выявления виновного и доказания его вины, производится формирование его задолженности по погашению стоимости недостающих материалов:

  1. по балансовой стоимости  материалов;
  2. на разницу между балансовой стоимости материалов и стоимостью этих материалов, подлежащей взысканию с виновного лица по рыночной стоимости;

 

 

 

 

73/2

73/2

 

 

 

 

94

91/1

Приходный кассовый ордер

Возмещение убытка виновным лицом на сумму (часть суммы), подлежащую взысканию (как правило, рыночная стоимость недостающих материалов)

50 (70)

73/2

Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации

Инвентаризационная опись ТМЦ

Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации (по рыночной стоимости)

10

94


Таблица 3 – Хозяйственные операции, отражающие инвентаризацию материально-производственных запасов на предприятии.

 

    1. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

     Синтетический учет материально-производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

     К счету 10 «Материалы», могут быть открыты следующие субсчета:

  • 10/1 «Сырьё и материалы»
  • 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,
  • 10/3 «Топливо»
  • 10/4 «Тара и тарные материалы»
  • 10/5 «Запасные части»
  • 10/6 «Прочие материалы»
  • 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
  • 10/8 «Строительные материалы»
  • 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

     На синтетических счетах учет материально-производственных запасов ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материально-производственных запасов по фактической себестоимости, в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

     При поступлении материально-производственных запасов, дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

  1. счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;
  2. счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;
  3. счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;
  4. счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
  5. счет 23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
  6. счет 20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов;
  7. другие счета.

     Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

     Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

     При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

     Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счета 76/2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае, на материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов, не отражают.

     Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

     Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

     Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

  1. дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);
  2. дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);
  3. дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы» и др.);
  4. кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

     Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

     Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Стоимость материалов по твердым ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

     По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20,23,25,26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) – способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

     Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены, и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

     Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

     В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке, доставке материальных ценностей в организацию.

     Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».

     Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

     Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

     Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10,11,41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

     Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.

     Аналитический учет по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

     При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи:

Информация о работе Учет движения материально-производственных запасов коммерческой организации