Учет финанчовых результатов

Наряду с методами распределения  транспортных расходов, торговая организация  имеет возможность определять демонстрируемый  в отчетности финансовый результат, выбирая в учетной политике один из способов оценки материально-производственных запасов.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", отпускаемые и выбывающие запасы, т.е. материалы, готовая продукция  и товары, а также остаток запасов  на конец отчетного периода оцениваются  одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).

Позволяя в условиях изменения  цен на приобретаемые товары варьировать  суммами:

• товарных остатков,
• себестоимости реализованных товаров и
• финансового результата от их продажи.

Применение различных методов  оценки товаров дает организации  возможность добиться одной из двух целей:

• Минимизации оценки товарных запасов и прибыли (метод ЛИФО в условиях роста цен и ФИФО - в условиях снижения цен).
• Демонстрации в бухгалтерской отчетности максимально выгодного с позиций оценки рентабельности платежеспособности и финансовой устойчивости финансового положения компании - максимальная оценка товарных остатков и финансового результата от продажи товаров (метод ФИФО - в условиях роста цен; метод ЛИФО - в условиях снижения цен).

Законодательство  напрямую предоставляет предприятиям выбор одного из трех методов, сравнение  которых приведено в таблице 15.

Таблица 13 - Оценка  материально-производственных запасов в ООО «Мир» в феврале 2011 г.

№ п/п	Содержание  операции, показатели	Метод средней себестоимости	Метод себестоимости первых по времени закупок ФИФО.	Метод себестоимости последних по времени закупок ЛИФО.
1	Остаток на начало отчетного периода Цена за единицу, руб.	1000   900	1000   900	1000   900
	Итого, руб.	900 000	900 000	900 000
2	Поступило в отчетном периоде, ед. Цена за единицу, руб.	200   950	200   950	200   950
	Поступило в отчетном периоде, ед. Цена за единицу, руб.	100   970	100   970	100   970
	Итого, руб.	1 187000	1 187000	1 187000
3	Реализовано в отчетном периоде, ед.	1100	1100	1100
4	Остаток на конец отч. пер., ед.	200	200	200
Продолжение таблицы 15
5	Себестоимость единицы, руб.	1000 * 900 + 200*950 + +100*970/(1000 + + 200 +100) =1187000: :1300 = 913	(1187000-                     -192000)/1100 = = 995 000/.1100 =   904,5	(1187000-                      -180000)/1100 = =1007000/1100= =915,4
6	Списано в производство, руб.	1100*913 =1 004 300	1 187000-192 000=995000	1187000-180000=1007000
7	Остаток на складе, руб.	200*913 =  182 600	100 * 970+100*950 = =192 000	200* 900 =  180000

 

В данный момент ООО «Мир»  при оценке списанных материально-производственных запасов применяет метод средней себестоимости.

Из  данных таблицы 15 можно сделать вывод, что метод средней себестоимости более точен (в том числе потому, что «нивелирует» разницу цен), но метод ЛИФО дает большую себестоимость, что в итоге может привести к сокращению налога на прибыль. Также, выбрав данный метод ООО «Мир» может сократить платежи по налогу на имущество, так как запасы, оставшиеся на складе в конце месяца будут составлять меньшую сумму при оценке списываемых материально-производственных запасов по методу ЛИФО, чем по методам средней себестоимости и ФИФО.

Однако  для подтверждения этого вывода и принятия окончательного решения необходимо сравнить «конечные» показатели (табл. 16).

 

Таблица 1 -  Расчет налогов при использовании методов оценки

материально-производственных запасов в ООО «Мир» по  результатам продаж февраля 2011 г.

№ строки	Показатели	Метод средней себестоимости	Метод ФИФО	Метод ЛИФО
1	Валовая выручка от реализации, руб.	1 100000	1 100000	1 100000
2	Себестоимость, руб.	1100*913= 1004 300	1 100*904,5 = 995 000	1100*915,4 =1 007 000
3	Налогооблагаемая  прибыль (стр. 1 -- стр. 2), руб.	95700	105000	93000
4	Налог по ставке 24%, руб.	22968	25200	22320
5	Чистая  прибыль (стр.3 -стр. 4), руб.	72732	79800	70680
6	Остаток запасов на складе, руб.	182600	192000	180000
7	Налог на имущество по ставке 2%, руб.	3652	3840	3600

 

Как следует из приведенных данных в  таблице 16, по методу ЛИФО действительно получается наибольшая себестоимость и соответственно наименьшая налогооблагаемая прибыль. Однако размер чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) выше при использовании метода ФИФО. Это один из примеров того, что налоги необходимо минимизировать, поскольку в данном случае больший налог тем не менее привел к большей сумме чистой прибыли. Исходя из этого показателя, бухгалтерия ООО «Мир», возможно, примет в качестве элемента учетной политики метод ФИФО.

Таким образом, метод ФИФО занижает себестоимость  продукции отчетного периода  и завышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень при были невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия.

Метод ЛИФО завышает себестоимость и занижает остаток материальных ресурсов по балансу, что ведет к снижению величины налога на имущество предприятия.

И здесь, как и в предыдущем случае, приходим к выводу, что при абсолютно  идентичных хозяйственных операциях (физический объем проданных товаров, выручка, товарный остаток - совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском  учете различных вариантов оценки позволяет демонстрировать в  отчетности совершенно разную информацию о них.

Таким образом, используя посредством  своей учетной политики различные  методы бухгалтерской оценки фактов хозяйственной жизни, организация  совершенно одинаковые хозяйственные  ситуации может представлять в бухгалтерской  отчетности совершенно по-разному.

В заключении необходимо заметить, что при формировании учетной  политики по конкретному направлению ведения организации бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговым законодательством РФ. При этом между бухгалтерским и налоговым учетом имеются существенные различия в способах оценки имущества и обязательств.

         

 

Заключение

 

Результатом проведенного исследования по выбранной теме курсовой работы является обоснование общих выводов  и практических замечаний, которые  можно свести к следующему.

1. Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации  открывается сопоставляющий синтетический счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.

Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами  бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на счет 90 «Продажи» формируется  финансовый результат от экономической  деятельности, который отражается в  отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая  прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 010), то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и полной себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 020 + + стр. 030 + стр. 040), включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

2. Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль:

Действующая с 2000 г. ф. № 2 «Отчет о  прибылях и убытках» и данные сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» позволяют рассчитать прибыль (убыток) от обычной деятельности как в целом за год, так и в поквартальном разрезе:

3. Конечным финансовым результатом  деятельности организации является  чистая (нераспределенная) прибыль,  которая формируется на сч. 99 «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от продаж (плюс, минус) Сальдо доходов и расходов от операционной и внереализационной деятельности (плюс, минус) Сальдо чрезвычайных доходов и расходов минус Налог на прибыль.

4. Чистая прибыль является основным  показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на счете 84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

Чистая (нераспределенная) прибыль  характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В  связи с этим в научной и  учебной литературе по финансовому  анализу студент при желании  найдет различные определения понятия  «финансовый результат» в зависимости от того, какая сторона деятельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

5. Таким образом, конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода теперь отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В качестве объекта исследования по оценке организации бухгалтерского учета на торговом предприятии было выбрано ООО «Мир», основной деятельностью которого является оптовая продажа продовольственных товаров.

Предварительная оценка финансового  состояния предприятия позволила  сделать заключение о снижении  показателей прибыльности и рентабельности в анализируемом периоде – 2010-2011 гг.

Состояние учетной работы ООО «Мир» при этом было признано удовлетворительным.

Представленные данные свидетельствуют  о том, что в 2011 году товарооборот ООО «Мир» составил 108936 тыс. руб. (с учетом покупной стоимости товара) (строка 010 отчетной формы).

Себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде составила 105759 тыс. руб. (строка 020 Отчета о прибылях и убытках).

Согласно учетной политике ООО  «Мир» расходы на заработную плату, начисления на ФОТ, накладные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции.

В 2011 г. на себестоимость реализованной  продукции были списаны коммерческие расходы в размере 1269 тыс. руб. (строка 030 таблицы).

В целом результатом от осуществления  обычной деятельности явилось получение  прибыли в размере 1908 тыс. руб.

Проверка правильности учета и  отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов  деятельности позволяет сделать  заключение о правильном, полном, достоверном  отражении операций по данному разделу  учета.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи»  ведется по каждому виду проданных  товаров. Кроме того, аналитический  учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам  и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления  финансового результата по каждой операции. Весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО «Мир»  показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи.

По дебету счета  отражается тот  же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом  и аналогичными обязательными платежами.

Эти записи позволяют сопоставить  объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО «Мир».

Операции на счете 90 отражаются при  признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи.

Анализ счета 90 в сопоставлении  с корреспондирующими счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно - сальдовой ведомости.