Учет финанчовых результатов

Организации могут создавать резервы  под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и  т. п. Необходимость создания таких  резервов диктуется правилами оценки ресурсов в обороте, представляемых в бухгалтерской отчетности. Согласно этому правилу запасы материалов и иных аналогичных средств в обороте подлежат отражению в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости приобретения (заготовления) или цене возможной продажи (рыночной). Для обобщения информации о резервах под снижение стоимости средств в обороте применяется счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Общим для указанных счетов является то, что резервы, учитываемые на них, создаются за счет отнесения сумм резервов на прочие расходы организации. Тем самым суммы, учтенные на счетах рассматриваемых резервов, уменьшают величину финансовых результатов отчетного периода. Соответственно отказ от использования в учетной политике оценочных резервов увеличивает сумму конечного финансового результата на сумму возможных резервов

Признание расходов с помощью способа  «direct-costing» позволяет увеличить расходы отчетного периода и тем самым снизить сумму финансового результата. Соответственно, признание расходов на основе способа формирования полной себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) увеличивает сумму финансового результата.

Кроме самих способов ведения бухгалтерского учета, влияющих на величину финансовых результатов, существенное значение имеет отчетный период их формирования, за который представляется бухгалтерская отчетность. Очевидно, что в зависимости от периода совершения хозяйственной операции значения финансовых результатов в промежуточной и годовой отчетности будут существенно различаться, Наиболее резкие изменения значений финансовых результатов будут представлены в промежуточной отчетности.

Таким образом, в зависимости от выбора конкретных элементов из каждого  способа ведения бухгалтерского учета и периода отражения в бухгалтерской отчетности напрямую зависит величина формируемого финансового результата, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета. Используя проведенный анализ, можно составить алгоритм сочетаний элементов, выбранных из рассмотренных способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата первого отчетного года (табл. 5).

Таблица 3 - Сочетание элементов, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата

 

 

Способ  учетной политики организации	Максимальное  значение финансового результата достигается при выборе способов:	Минимальное значение финансового результата достигается  при выборе способов:
I. Способы начисления амортизации основных средств	1.1. Линейный способ	1 2. Способ уменьшаемого остатка  или 1.3. Способ списания  стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
2. Способы начисления амортизации нематериальных активов	2.2. Линейный способ, исходя из норм, исчисленных в расчете на 20 лет.	2.1. Линейный способ, исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования 2.4. Способ уменьшаемого  остатка
3 Способы оценки материальных  ресурсов, включаемых в затраты производства	3 3. По себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО)	3.4. По себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
4. Разграничение затрат по времени их осуществления	4.2. На счет 97 «Расходы будущих периодов» 4.3.На счет 96 «Резервы  предстоящих расходов»	4.1 На счета учета затрат на производство
5. Создание оценочных резервов за счет отнесения на финансовые результаты	5 4. Не производится	5.1. На счет 14 «Резервы под снижение  стоимости материальных ценностей» 5.2. На счет 59 «Резервы под обесценение вложений  в ценные бумага» 5 3. На счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
6. Способы группировки затрат на производство	6.1 Способ  формирования полной себестоимости	6.2. Способ формирования себестоимости  по принципам «direct-costing»

 

Следовательно, у аппарата управления организации появляется реальная возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на показатели финансовых результатов, представляемых в бухгалтерской отчетности. Например, организации, активно ищущей инвестора или кредитора, выгодно представить результаты своей финансово-хозяйственной деятельности в наиболее благоприятном свете, т. е. показать в бухгалтерской отчетности, ориентированной на внешнего пользователя, как можно более высокие показатели нераспределенной (чистой) прибыли. В подобной ситуации использование в организации бухгалтерского учета алгоритма максимального значения может оказаться для организации предпочтительным.

Следует отметить, что выбор системы  описанных принципов алгоритмов формирования финансовых результатов, как правило, не используется на практике. Однако это не означает, что их знание не понадобится бухгалтеру-практику или потенциальному пользователю бухгалтерской отчетности. Реформирование системы бухгалтерского учета в Российской Федерации ведет к тому, что все это будет необходимо либо в самом ближайшем будущем, либо несколько позже, но не в столь уж отдаленной перспективе.

 

 

ГЛАВА 2.  УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  НА ООО «МИР»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

Анализ порядка формирования и  эффективности учета финансовых результатов предприятия, и способы  использования этих данных в оценке финансовой деятельности будет проведен на примере коммерческого предприятия  ООО «Мир».

Общество с ограниченной ответственностью "Мир" было создано 1 июня 1997 г.  на основании учредительного договора от 12 мая 1997г.

В 1997 году арендное предприятие «Продукты» Решением Исполнительного комитета Советского районного Совета народных депутатов города Уфы Республики Башкортостан № 24 -423/6 от 4 мая 1997 года, путем приватизации преобразовано в ООО «Мир», действующее в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 14.03.96 г.

Организационно-правовая форма предприятия: частная.

Величина уставного фонда ООО "Мир" на 1 января 2010 составляет 10000 руб. Учредителем является 1 человек, осуществляющий руководство всем предприятием.

Предметом деятельности общества являются:

• торговля (оптовая, розничная) продовольственными, промышленными товарами, продукцией производственно-технического назначения;
• выездная торговля, проведение ярмарок;
• организация производства собственной продукции;
• оказание различных видов услуг;
• осуществление инвестиционной деятельности и др.

Организационная    структура  ООО «Мир» представляет собой совокупность подразделений торгового, вспомогательного и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри предприятия. Организационную структуру ООО «Мир» можно охарактеризовать как двухуровневую линейную (см. рис.1). Она позволяет осуществлять оперативное и эффективное руководство данным предприятием и взаимодействие отдельных служб.

 

 

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Мир»

Анализ основных финансово-экономических показателей предприятия за 2010-2011 гг. представлен в таблице 6.

 

Таблица 4  - Основные показатели торговой деятельности ООО «Мир» за 2010—2011 гг., тыс. р.

Наименование  показателей	2010 г	2011 г.	Абсолютные  измене-ния	Темп  роста, %
1	2	3	4	6
Валовые доходы (за минусом налогов)	116565	108936	7629	107,00
Прибыль от реализации: сумма	771	1908	-1137	40,41
в % к выручке	0,66	1,75	-1,09	37,76
Сальдо  внереализационных доходов и расходов	0	7	-7	0,00
Прибыль до налогообложения: сумма	631	1687	-1056	37,40
в % к выручке	0,54	1,55	-1,01	34,96
Налоги  и отчисления, уплачиваемые из Прибыли	151	409	-258	36,92
Чистая  прибыль: сумма	480	1278	-798	37,56
в % к выручке	0,41	1,17	-0,76	35,10
Численность персонала, чел.	632	644	+12
Средняя зарплата, тыс. руб.	5	8,5	+3,5	125,00

 

Имущество общества представлено основными  фондами, оборотными фондами и фондами  обращения. На 1.01.05 г. общая стоимость  имущества предприятия составляла 25371тыс. р. Основных средств и нематериальных активов на балансе общества нет.

Сумма валовых доходов ООО «Мир»  в 2011 г. составила 116565 тыс. р. Увеличение уровня валовых доходов по сравнению  с 2010 г. на 7 процентных пункта обусловлено  лишь влиянием внутренних факторов. Так, рост суммы валовых доходов был  связан с ростом объема товарооборота  и увеличением среднего уровня валовых  доходов. Рост среднего уровня валовых  доходов произошел за счет ускорения оборачиваемости товаров и увеличения удельного веса в товарообороте товаров, имеющих больший, чем средний, уровень торговой надбавки.

На величину полученной предприятием балансовой прибыли оказало влияние множество факторов как внешнего, так и внутреннего порядка. Положительное влияние оказало увеличение объема розничного товарооборота, снижение уровня налогов и отчислений, рост величины внереализационных доходов. Негативное влияние оказали главным образом внешние факторы: снижение среднего уровня торговой надбавки, рост тарифов на топливно-энергетические ресурсы и услуги по автомобильным перевозкам, изменение базы налогообложения по отдельным видам отчислений и введение местных налогов. Негативное влияние оказало также снижение показателей деловой активности предприятия в 20011 г. (см. табл. 7).

Таблица 5 - Показатели деловой активности ООО «Мир»

Наименование  показателей	Источник  информации	Расчетная формула	2010 год	2011 Год
Коэф. общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача)	Ф2. Ф.1	Ф2. 010	4,59	9,97
		Б
Коэффициент оборачиваемости мобильных средств	Ф2. Ф.1	Ф2. 010	4,59	9,97
		Ф. 290
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	Ф.2, Ф.1	Ф2. 010	67,57	206,71
		Ф1. 490
Коэффициент оборачиваемости материальных средств	Ф.2, Ф.1	Ф2. 010	6,49	12,62
		Ф1.210
Срок  оборачиваемости средств в днях	Табл. 6	360	55,51	28,53
		п.6

 

 

Данные таблицы 7 свидетельствуют  о снижении коэффициентов оборачиваемости  ликвидных средств по всем позициям более чем в два раза. Соответственно, увеличился срок оборачиваемости средств с 28,53 дня до 55,1 дней, что доказывает процесс затаривания товаров на складах предприятия.

Показатели эффективности, рассчитанные по отчетным данным ООО «Мир» представлены в таблице 8.

Таблица 6 - Показатели рентабельности и прибыльности ООО «Мир»

Наименование  показателя	Источник  информации	Расчетная формула		2011 год	2010 год
Рентабельность  реализации	Ф2.	Ф2. 050	´100	0,66	1,75
		Ф2.010
Рентабельность  собственного капитала	Ф2. Ф.1	Ф2.140	´ 100	2,49	15,44
		Ф.1. 290
Экономическая рентабельность	Ф2. ф.1	Ф2. 140	´100	2,49	15,44
		Б
Период  окупаемости собственного капитала	Ф2. Ф.1	Ф.1.490		2,73	0,31
		Ф2.140

 

 

Низкие показатели рентабельности ООО«Мир» в 2011 г. (см. табл. 8)  характеризуют собой падение эффективности деятельности предприятия, несмотря на рост валовых доходов.

Проведенный анализ прибыльности  свидетельствует, что, у предприятия  имеются проблемы поддержания финансового  состояния на должном уровне. Это  характеризует и коэффициент  ресурсоотдачи – показатель низкий, хоть и не отрицательный. Высок только показатель оборачиваемости нематериальных активов, но это благодаря небольшому проценту последних в структуре всех активов.

В ходе осуществления производственной деятельности предприятия регистрация  хозяйственных операций производится бухгалтерской службой ООО «Мир», численность которой составляет 5 чел.

В ООО «Мир» сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники  бухгалтерии подчиняются непосредственно  главному бухгалтеру. Организационная  структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Организационная структура  бухгалтерской службы предприятия 

Должностные обязанности распределены следующим образом:

• главный бухгалтер – отвечает за формирование учетной политики организации,  ведет учет по налогам, занимается составлением бухгалтерской отчетности;
• заместитель главного бухгалтера отвечает за правильность расчетов с организациями, подотчетными лицами, в том числе расчетов по оплате труда;
• бухгалтер материального стола – осуществляет учет и ведение первичных документов по товарам и товарным операциям;
• бухгалтер-кассир ведет учет операций по наличным и безналичным расчетам, принимает и сдает выручку предприятия, выдает деньги подотчетным лицам;
• бухгалтер-делопроизводитель осуществляет учет и ведение кадрового производства и одновременно учет по основным средствам.

Бухгалтерский учет в ООО «Мир»  ведется в соответствии с Федеральным  законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет директор.

Ежегодно до 31 декабря на предприятии  разрабатывается и утверждается учетная политика, которая имеет  две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета и налогообложения прибыли  предприятия. Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Мир» используется рабочий План счетов, утвержденный генеральным директором и разработанный  на основании  "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. (см. Приложение 1).