Учет финанчовых результатов

Бухгалтерский учет в ООО «Мир»  ведется с применением компьютерной программы 1С версии 7.7. Первичные  и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях  информации, подлежат выводу на бумажные носители.

Инвентаризация имущества и  ТМЦ в ООО «Мир» проводится перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности, а так же в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

В учетной политике предприятия  определены способы ведения бухгалтерского учета.

Так, учет основных средств (ОС) ведется  в соответствии с ПБУ 6/01, при этом стоимость объектов ОС погашается посредством  начисления амортизации линейным способом.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом, исходя из срока полезного использования и отражается в бухгалтерском учете путем накопления на отдельном счете (счет 05 "Амортизация НМА").

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с  применением счета 10 «Материалы».

Списание материалов производится путем списания на затраты на производство в момент передачи в эксплуатацию, их оценка производится по себестоимости  каждой единицы.

Учет затрат ведется на счете 44 "Издержки обращения".

Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в  отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности

Согласно данным налогового учета   дата  возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость установлена по мере отгрузки.

В целях исчисления налога на прибыль  применяется метод начисления для доходов и расходов в соответствии со ст. 272, 273  НК РФ.

При списании материалов применяется  метод средней себестоимости.

Начисление амортизации по амортизируемому  имуществу производится линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к       следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и  подлежат списанию равномерно в течение   периода, к которому они относятся.

Итак, несмотря на то, что в ООО  «Мир» разработаны и применяются  бухгалтерская и налоговая учетные  политики, основные аспекты учета  максимально приближены. Оценка МПЗ, товаров как при принятии к  учету, так и при их реализации в бухгалтерском и налоговом  учете одинакова.

При проведении налоговых расчетов используются регистры бухгалтерского учета.

Анализ основных положений учетной  политики позволяет дать предварительное  заключение о достаточно эффективной  организации бухгалтерского учета  в ООО «Мир», отвечающее требованиям  достоверности, полноты, адекватности.

 

2.2 Анализ порядка формирования  доходов и расходов предприятия  от основных видов деятельности

 

Правила формирования в бухгалтерском учете  ООО «Мир» информации о доходах  определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая  1999 г. №32н.

В Плане счетов выделены два счета  для обобщения информации о доходах  и расходах от основного вида деятельности ООО «Мир»: счет 90 «Продажи» - для  определения финансового результата по доходам и расходам от обычных  видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Мир» в отчетном году.

К счету 90 открыты следующие субсчета:

• 90/1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;
• 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации покупных товаров;
• 90/1/2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» -  учитывается выручка от реализации собственной продукции;
• 90/2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;
• 90/2/1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;
• 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
• 90/7 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;
• 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат от реализации.

Аналитический учет по счету 90 в ООО «Мир»  организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. 

Классификация доходов на доходы от обычных видов  деятельности и прочие поступления  осуществляется ООО «Мир» самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает  перечень видов деятельности, осуществление  которых является основной задачей  предприятия и которые формируют  основную доходную часть бюджета  предприятия. Данная модель учета соответствует  пункту 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и соответственно является правильной.

Рассмотрим  порядок формирования финансового  результата от обычной деятельности ООО «Мир» за 2004г. (таблица 9-14).

На  первом этапе в ООО «Мир» приведем порядок установления доходов предприятия  от обычной деятельности. Для отражения  доходов ООО «Мир» от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 «Выручка».  Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете ООО «Мир» выручки от продажи продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (см. табл. 9).

Таблица 7 – Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2011 год

Счет	Расшифровка операции	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо  на начало периода		267623,80
50	Получены  деньги от покупателя		1114294,91
51	Авансы  полученные (выплаченные)	8907,70	112439785,75
58	Учет  ценных бумаг, предоставленных в  счет оплаты продукции		2587460
62	Зачет полученных авансов	32761747,24	33761474,24
76	Предъявление  и погашение требований	123552,53	11461632,27
90	Признана  выручка от реализации	130503073,64
Обороты за период		164397281,11	161364920,17
Сальдо  на конец периода		3299984,74

 

Активный  счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» предназначен для обобщения  информации о расчетах покупателей  за отгруженную продукцию и формирования доходов от продаж по мере отгрузки продукции (на основании учетной  политики).

Представленная таблица 9 счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает  движение средств, полученных от покупателей  товаров ООО «Мир».

В течение отчетного периода ООО «Мир» было получено и зачтено авансов общей суммы 32761747,24 руб. Четвертая операция счета характеризует учет полученных от покупателей авансов в ООО «Мир» субсчет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Так как для целей налогообложения  доходы и расходы признаются по методу начисления зачет предварительной оплаты товаров бухгалтеров предприятия производится записью:

Д-т. сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»        32761747,24 руб.

Последней операцией по счету 62 стало  признание выручки на сумму 130503073,64 руб. В конце рассматриваемого  отчетного периода на счете 62 имеется  дебетовое сальдо в размере 3299984,74 руб. показывающее образование дебиторской  задолженности покупателей за полученный товар.

При этом записи по субсчету «Выручка»  на сч. 90.1 в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в 2004 году имели следующий вид (см. табл. 10).

 

Таблица 8 – Порядок отражения признания выручки от основной деятельности в бухгалтерском учете ООО «Мир» за 2011 г.

Д		Счет 90.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»				К
1			2		3
Нач. сальдо
			1.01-31.01		13904608,40
			1.02-31.02		15607897,20
			1.03-31.03		12423691,51
			1.04-31.04		17988480,00
			1.05-31.05		12865771,60
			1.06-31.06		9635428,50
			1.07-31.07		8397125,43
			1.08-31.08		5651234,46
			1.09-31.09		12033565,00
			1.10-31.10		7500625,10
			1.11-31.11		10000300,40
			1.12-31.12		4494346,00
Об.                                              130503073,60			Об.		130503073,60

 

В течение года бухгалтерией ООО  «Мир» делаются накопительные записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»   

К-т сч. 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» на общую сумму 130503073,60 руб.

Наряду с признанием выручки  в бухгалтерском учете ООО  «Мир» производится учет себестоимости  реализованной продукции. Для обобщения  объема издержек обращения в ООО  «Мир» используется счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого в течение  года накапливаются  суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу» (см. табл. 11).

Таблица 9  - Синтетический учет издержек обращения ООО «Мир» по основной деятельности за 2011 г. отраженных по счету 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Счет	Расшифровка операции	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо  на начало периода
10.6	Учет  расходов на оплату МПЗ	3925
60.1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками - оплата услуг связи, электроэнергии, сертификации, обновления ПО, охрана	410230,42
69	Расчеты по социальному страхованию: начисление и уплата ЕСН, расчеты с ПФ, расчеты  с ФФОМС, ТФОМС, по обязат. страхован. от несчастн. случаев.	225155,10
70	Учтены  расходы по оплате труда	628925,13
71	Учтены  накладные расходы	707,88
90.7	Расходы на продажу товаров отнесены на себестоимость  продаж		1268943,53
Обороты за период		1268943,53	1268943,53
Сальдо  на конец периода

 

Как видно, из представленных данных таблицы 11, на счете 44.1 ООО «Мир»  отсутствует начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счета 44.1 «Издержки обращения» накапливаются  суммы произведенных ООО «Мир»  расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы полностью списываются  в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». Данный порядок  не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и соответствует учетной политике ООО «Мир».

Так как учетной политикой ООО  «Мир» предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском  учете на основании товарных отчетов  материально ответственных лиц  в течение года делаются следующие  записи:

1) при оприходовании на склад полученных товаров -

Д-т сч. 41.2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 115096736,59 руб.

2) списание покупной стоимости  проданного товара -

Д-т сч.90.2 «Себестоимость продаж»

К-т. сч. 41.2 «Товары в розничной торговле» -                 105756455,86 руб.

3) списание расходов на продажу  -

Д-т сч.90.7 «Расходы на продажу»

К-т сч. 44.1 «Издержки обращения» -                                1268943,53 руб.

Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции  со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики о признании  выручки для целей налогообложения  по оплате учитывается налог на добавленную  стоимость. В бухгалтерском учете  ООО «Мир» эта операция отражается записью:

Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В целом за 2004 год по данной операции отражена сумма в размере 21561354,65 руб.

В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим  итогом.

По  окончании каждого месяца на субсчете 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 – дебетовые  обороты.

Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются.

Итак, весь объем дохода, полученного  от обычных видов деятельности ООО «Мир» показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи.

По дебету счета  отражается тот  же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом  и аналогичными обязательными платежами.

Эти записи позволяют сопоставить  объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО «Мир».

Операции на счете 90 отражаются при  признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи.

Анализ счета 90 в сопоставлении  с корреспондирующими счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показал, что все записи соответствуют  действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых  оборотов по указанным счетам соответствуют  записям в оборотно - сальдовой ведомости.

 

2.3 Порядок выявления финансового  результата предприятия в конце  отчетного периода

 

Для определения конечного финансового  результата от обычных видов деятельности в ООО «Мир» из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных  товаров, отраженная по кредиту счета 41 «Товары» и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам  и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».