Учет финансовых результатов и использования прибыли в ООО «Ялуторовский аграрный колледж»

Таблица 5.

Расчёт показателей деловой активности

Показатели	на начало года	на конец года	Отклонение +,-
Выручка от реализации продукции Себестоимость реализованной продукции Запасы и затраты Стоимость имущества Собственные средства общий коэф. оборачиваем. Коэф. обор. запасов Обор. запасов в днях Коэф. обор. собс. средств	27420     9867 27988 14118 12374 1,8 0,3 1216 2,1	27420     10490 34186 30255 15348 0,9 0,3 1216 1,8	1311     623 6198 16137 2974 -0,9 0 0 -0,3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретическое обоснование темы.

На каждом предприятии в конце года (или в другие установленные сроки) определяют финансовые результаты деятельности. Очевидно, что для отражения финансовых результатов должны применяться показатели, характеризующие конечную экономическую эффективность производства, степень окупаемости затрат. В качестве таких показателей могут быть использованы: валовой доход, чистый доход, прибыль. Прежде чем рассматривать вопрос о том, в какой степени каждый из этих показателей применим для характеристики финансовых результатов, необходимо рассмотреть их экономическое содержание.

Вся полученная в хозяйстве в результате процесса производства продукция образует его валовую продукцию. Следовательно, непосредственные результаты процесса производства после завершения производственной стадии кругооборота могут быть отражены, измерены через показатель валовой продукции. Стоимость валовой продукции определяется общественно необходимыми затратами живого и общественного труда, воплощенного в готовом продукте производства, и состоит из двух частей: сенной стоимости, и стоимости, вновь созданной живым трудом. Первая часть постоянно воспроизводится в натурально-вещественной и стоимостной формах; следовательно, она не является доходом.

Валовой доход, таким образом, отражает вновь созданную в процессе производства стоимость, или стоимость валовой продукции (С + v + m) без общественного как вновь созданная стоимость валовой доход отражает стоимость, произведенную трудом на себя и трудом на общество без включения овеществленного труда (v + m). Соответственно валовой доход может быть определен двумя методами: первый – путем суммирования его составных частей (оплата труда и приравненные к ней суммы и чистый доход), второй – путем исключения перенесенной стоимости (общая стоимость валовой продукции за минусом материальных затрат производство).

Важное место среди экономических категорий, используемых для характеристики результатов деятельности предприятий, принадлежат чистому доходу. Чистый доход – это специфическая форма, которую принимает продукт для общества в условиях существования товарно-денежных отношений. Поскольку чистый доход отражает стоимость производственного продукта для общества, он определяется как разница между стоимостью и затратами на производство созданного продукта. Иначе говоря, чистый доход может быть выражен как разница между валовым доходом и затратами на оплату труда.

В бухгалтерском учете принято исчислять лишь реализованный чистый доход, который находит свое проявление в прибыли. Прибыль – важнейший синтетический показатель, характеризующий экономическую эффективность производства. На основе выведения прибыли предприятия подводят итоги своей коммерческой деятельности и определяют рентабельность производства. Система финансового учета в качестве завершающего этапа включают выведение финансовых результатов деятельности в виде прибылей и убытков.

При выведении финансовых результатов различают: общую прибыль, балансовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и нераспределенный остаток прибыли.

Общая прибыль – это общая сумма полученная предприятием прибыли от реализации продукции и прочих (внереализационных) поступлений. Балансовая, или сальдированная, прибыль образуется за счет вычитания (сальдирования) из  общей прибыли сумм убытков, внереализационных расходов и потерь, относимых в установленном порядке на уменьшение финансовых результатов. Из балансовой прибыли предприятия вносят суммы платежей в бюджет (при этом балансовая прибыль корректируется на суммы в сторону увеличения и в сторону уменьшения, в результате чего определяется так называемая налогооблагаемая прибыль, из которой в установленном проценте от нее производятся платежи в бюджет).

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (остаточная, или чистая, прибыль), - это остаток после вычета из балансовой прибыли предприятия сумм платежей в бюджет. Она поступает в его распоряжение и пользуется на нужды внутри предприятия, в том числе на инвестиции. После направления прибыли по каналам ее использования может остаться не распределенный остаток прибыли, который перечисляется на отдельный счет и используется с этого счета в последующем на соответствующие нужды предприятия.

Разумеется, в виде финансового результата у предприятия в конце года может образоваться не прибыль, а убыток, т.е. превышение затрат над выручкой. В этом случае возникает проблема не распределения прибыли, а покрытия убытка. Если имеющихся собственных источников у предприятия не хватает, то в итоге вместо нераспределенного остатка прибыли у предприятия остаются непокрытый убыток, который перечисляется на тот же отдельный счет, что и нераспределенный остаток прибыли, только не кредит счета, а на его дебет.

Финансовый результат от реализации включает прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов. Прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг) ежемесячно выявляется на счете 90 Продажи», от реализации основных средств и от реализации другого имущества предприятия - на счете 91»Прочие доходы и расходы». Выявленный результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»

В настоящее время в России используются 2 способа реализации продукции: по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции.

Первый способ заключается в том, что предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель платежам поручением, а затем оно отгружает продукцию или оказывает услуги. В этом случае предприятие находится в выгодном положении. После отгрузки продукции бухгалтерия подсчитывает финансовый результат в виде прибыли и выплачивает налоги из полученных денег.

В бухгалтерском учете эти операции фиксируются следующими проводками:

Д 51 – К 62 – предоплата (договорная цена товара);

Д 90 – К 43 – отгрузка продукции (себестоимость);

Д 90 – К 68/2 – НДС (налог на добавленную стоимость);

Д 62 – К 90 – зачет предоплаты;

Д 90 – К 99 – финансовый результат,

где счет 51 «Расчетный счет» счет 62 «Расчеты с поставщиками»; счет 90 «Продажи»; счет 43 «Готовая продукция»; счет 68/2 «Расчеты с бюджетом по НДС»; счет 99 «прибыль и убытки».

Второй способ заключается в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием-поручением на востребование платежа. В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сразу после отгрузки подсчитывать финансовый результат и платить налоги, независимо от поступления денег на расчетный счет.

В бухгалтерском учете эти операции фиксируются следующими проводками:

Д 90 – К 43 – отгрузка продукции (себестоимость);

Д 90 – К 68/2 – НДС;

Д 62 – К 90 – счет покупателю (договорная цена);

Д 90 – К 99 – финансовый результат,

где счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если покупатель не оплатит полученную продукцию (товар) в сроки, указанные в договоре на поставку, предприятие может подать документы в арбитражный суд на востребование платежа.

На счете 90 выявляется финансовый результат от реализации продукции. Определение финансового результата происходит путем закрытия этого счета, т. е. обнуления сальдо конечного. Сравнивая выручку и расходы на изготовление, а также на реализацию продукции, в зависимости от того, что больше, получим или прибыль или убыток. Общая схема бухгалтерских проводок при определении финансового результата выглядит следующим образом:

Д 90 – К 43 – производственная себестоимость продукции;

Д 90 – К 44 – коммерческие расходы;

Д 51 – К 90 – выручка от реализации;

Д 90 – К 68/2 – НДС;

Д 90 – К 99 или Д 99 – 90 – финансовый результат (прибыль или убыток).

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.

Учет прочих операционных доходов и расходов. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

1) по фактическому поступлению  денежных средств;

2) по предварительному  начислению доходов и записи  на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 "Резервы на снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.