Учет финансовых результатов и использования прибыли в ООО «Ялуторовский аграрный колледж»

Таким образом, при наличии на субсчете 90-9 до его закрытия дебетового сальдо (480 тысяч рублей - прибыль, списанная в течение года на счет 99 "Прибыли и убытки"), в конце года он закрывается в корреспонденции с другими субсчетами счета 90, и сальдо на конец года отсутствует.

2.2. Учет результатов от продаж основных средств и иного имущества,

прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы в ООО «Ялуторовский аграрный колледж» включают операционные и внереализационные доходы и расходы организации. Их учет ведется в разрезе видов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

К прочим доходам, в частности, относятся:

доход (выручка) от продажи основных средств и иных активов (делается запись: Д-т сч. 76, К-т сч. 91 - отражается выручка);

доходы от списания активов (делается запись: Д-т сч. 10, К-т сч. 91 - отражается доход на стоимость возвратных материалов, полученных от ликвидации активов);

проценты, причитающиеся к получению за выданные займы (делается запись: Д-т сч. 76, К-т сч. 91 - отражаются проценты, причитающиеся к получению);

доходы, связанные с безвозмездным получением активов (делается запись: Д-т сч. 98, К-т сч. 91 - отражается доход по мере передачи в производство активов, а по амортизируемым внеоборотным активам - в размере начисленной за отчетный период амортизации).

К прочим расходам, в частности, относятся:

расходы по продаже основных средств (включая их остаточную стоимость) и иных активов, отличных от денежных средств. Делаются записи: Д-т сч. 91, К-т сч. 01, 04, 08, 10, 58 - отражается стоимость проданных активов - основных средств и нематериальных активов по остаточной стоимости; Д-т сч. 91, К-т сч. 68 - отражаются расходы в сумме НДС; Д-т сч. 91, К-т сч. 76 и др. - на сумму расходов по продаже;

расходы от безвозмездной передачи основных средств и иных активов. Делаются записи: Д-т сч. 91, К-т сч. 01, 04, 08 - списывается остаточная стоимость активов; Д-т сч. 91, К-т сч. 68 - отражается задолженность по НДС; Д-т сч. 91, К-т сч. 60, 76 и др. - отражаются расходы по передаче;

расходы от списания активов. Делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 01, 04 - отражается расход в сумме остаточной стоимости ликвидируемых основных средств и нематериальных активов;

расходы от продажи иностранной валюты. Делаются записи: Д-т сч. 91, К-т сч. 52 - списывается стоимость валюты; Д-т сч. 91, К-т сч. 76 и др. - на сумму расходов по продаже;

расходы по оплате услуг кредитным организациям. Делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 51, 76 - на сумму расходов;

затраты по прекращению производства, не давшего продукции. Делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 20 - списываются затраты;

затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей. Делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 23 и др. - отражаются затраты;

отрицательные курсовые и суммовые разницы (кроме сумм, выявленных по задолженности за полученные внеоборотные активы и запасы до их принятия к учету). Делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 52, 60, 62 и др.

В составе прочих доходов и расходов отражаются также развернуто результаты по следующим операциям, если они не учитываются организацией как результаты по предметам деятельности на счете 90 "Продажи":

от предоставления за плату основных средств в операционную аренду: а) в составе доходов (Д-т сч. 76, К-т сч. 91 - отражается арендная плата); б) в составе расходов (Д-т сч. 91, К-т сч. 68 - отражается НДС от дохода; Д-т сч. 91, К-т сч. 02 - отражается амортизация, начисленная по данным объектам);

от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности: а) в составе доходов (Д-т сч. 76, К-т сч. 91 - отражается плата от передачи прав); б) в составе расходов (Д-т сч. 91, К-т сч. 68 - отражается НДС от дохода; Д-т сч. 91, К-т сч. 05 - отражается расход в сумме амортизации, начисленной по данным активам);

от участия в уставных капиталах других организаций: в составе доходов (Д-т сч. 76, К-т сч. 91 - отражаются дивиденды от участия).

Исходя из указанного состава прочих доходов и расходов на счете 91 могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

При этом на каждом из данных субсчетов необходимо открывать счета третьего порядка для учета существенных для организации видов прочих доходов и расходов.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Рассмотрим порядок учета операций на счете 91 на примере операции по продаже объектов основных средств.

Пример. Выручка от продажи объекта - 1200 тысяч рублей; первоначальная стоимость объекта - 1600 тысяч рублей; начисленная амортизация - 800 тысяч рублей, НДС - 200 тысяч рублей.

При этом делаются следующие записи по счету:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 - списана начисленная амортизация - 800 тысяч рублей;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 - списана остаточная стоимость объекта - 800 тысяч рублей;

Д-т сч. 62 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи объекта - 1200 тысяч рублей;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражен НДС - 200 тысяч рублей;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - выявлена прибыль - 200 тысяч рублей.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" ведутся методом их суммирования и накопления в течение отчетного года. Ежемесячно полученный результат от продаж за отчетный месяц списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 91-1 - прочий доход - 1200 тысяч рублей;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01 - прочий расход - 800 тысяч рублей;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 - начислен НДС – 200 тысяч рубле;

Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 - отражена прибыль - 200 тысяч рублей.

Таким образом, при закрытом счете сальдо в целом по счету 90 все обороты по продаже показываются развернуто нарастающим итогом на соответствующих субсчетах.

По окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам учета оборотов по прочим доходам и расходам, открытым к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В нашем примере делаются следующие записи:

Д-т сч. 91-1 К-т сч. 91-9 - доход - 1200 тысяч рублей;

Д-т сч. 91-9 К-т сч. 91-1, 91-2 - списан расход (остаточная стоимость объекта - 800 тысяч рублей  и НДС - 200 тысяч рублей) - 1000 тысяч рублей.

Таким образом, при наличии на субсчете 91-9 на конец года дебетового сальдо (200 тысяч рублей  - прибыль, списанная в течение года на счет 99 "Прибыли и убытки") данный субсчет в конце года закрывается в корреспонденции с другими субсчетами.

2.3. Учет финансовых  результатов (чистой прибыли) отчетного  года

После определения финансового результата, сложившегося у ООО «Ялуторовский аграрный колледж» по итогам ее работы в отчетном году, чистая прибыль (убыток), выявленная на счете 99 "Прибыли и убытки", списывается заключительными оборотами отчетного года в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет учета прибыли к утверждению (распределению). При наличии убытка он списывается в дебет данного субсчета счета 84.

При этом финансовый результат по счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток отчетного года.

Следует отметить, что в соответствии с законодательством данный финансовый результат до его фактического определения (по итогам года) и утверждения участниками (акционерами) может быть использован на образование резервного капитала (фонда), который создается за счет чистой прибыли по итогам работы за квартал, полугодие.

Участники общества с ограниченной ответственностью в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками, а также создавать резервный и иные фонды в порядке и размерах, установленных уставом общества.

В связи с этим в бухгалтерском учете отчетного года до закрытия счета 99 "Прибыли и убытки" могут отражаться операции по авансовому использованию прибыли.

В случае если данное решение до даты представления в установленном порядке бухгалтерской отчетности не будет утверждено на собрании участников (акционеров), оно будет отражаться также как авансовое использование прибыли.

Пример. Чистая прибыль составила 100 000 тысяч рублей.

В январе решено направить:

на образование резервного капитала - 5000 тысяч рублей  (10% чистой прибыли).

В связи с этим в бухгалтерском учете отчетного года делаются следующие записи:

Д-т сч. 84 К-т сч. 82 - на сумму образованного резервного капитала - 5000 тысяч рублей.

По окончании отчетного года данные показатели будут отражаться на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" как финансовые результаты к утверждению (требующие утверждения).

В связи с этим для учета прибыли (убытка) отчетного года к утверждению в организации вводятся следующие субсчета бухгалтерского учета:

84-1 "Прибыль (убыток) отчетного  года к утверждению";

84-2 "Использованная прибыль  в отчетном году".

При этом в бухгалтерском учете в отчетном году будут производиться следующие записи:

Д-т сч. 99 К-т сч. 84-1 - отражена чистая прибыль отчетного года, предназначенная к утверждению (в нашем примере - 100 000 тысяч рублей)

или

Д-т сч. 84-1 К-т сч. 99 - отражен чистый убыток отчетного года, предназначенный к утверждению (к покрытию);

Д-т сч. 84-2 К-т сч. 82 - отражено использование прибыли на образование резервного капитала по решению исполнительного органа управления (в нашем примере – 5000 тысяч рублей).

Показатели прибыли (убытка), отраженные по указанным субсчетам, показываться в балансе отчетного года отдельно:

полученная прибыль - согласно сальдо по субсчету 84-1 - 100 000 тысяч рублей;

использование прибыли - согласно сальдо по субсчету 84-2 - 5000 тысяч рублей.

2.4. Учет финансовых результатов прошлых лет.

Чистая прибыль прошлых лет, учет которой ведется на счете 84, может состоять в ООО «Ялуторовский аграрный колледж»:

в случае распределения прибыли прошедшего года, в том числе до утверждения ее распределения участниками (акционерами), - из сумм чистой прибыли (убытков) прошлого года, оставшейся в организации после уменьшения ее на сумму доходов (дивидендов), причитающихся участникам (акционерам), и аналогичных сумм чистой прибыли прошлых лет, учтенной на остатке на начало предыдущего года;

в случае нераспределения чистой прибыли до срока представления бухгалтерской отчетности - из чистой прибыли (убытка) предыдущего года; сумм авансового использования чистой прибыли предыдущего года (указанные суммы подлежат распределению и утверждению на общем собрании участников (акционеров), в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам); данных расходов, как правило, у организации не должно быть);

из чистой прибыли прошлых лет, оставленной в организации после расчетов с участниками (акционерами) по доходам для использования, как правило, на производственное развитие организации (включая социальные нужды ее коллектива).

Финансовый результат в форме чистой прибыли (убытка), полученной в отчетном году, а также сумма авансового использования прибыли в следующем году являются уже частью финансового результата, полученного по операциям прошлых лет.

В связи с этим до утверждения результатов отчетного года, отраженных на субсчетах 84-1 и 84-2, рекомендуется в следующем году (в котором производится утверждение и распределение прибыли или определение порядка покрытия убытка) ввести к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" для учета указанных результатов следующие субсчета:

84-3 "Прибыль (убыток) прошлого  года к распределению" - для  учета прибыли прошлого года  к утверждению;

84-4 "Авансовое использование  прибыли прошлого года" - для  учета авансового использования  прибыли прошлого года до утверждения  ее распределения.

При этом следует иметь в виду, что счет 84 предназначен для учета организацией сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), полученной в прошлые годы, нарастающим итогом до принятия решения в установленном порядке о ее использовании (на увеличение уставного капитала или иные аналогичные цели).