Учет финансовых результатов ООО "Водоканал-сервис"

После этого  бухгалтер в регистре налогового учета формирует налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

1.2 Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского учета  финансовых результатов

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации осуществляется положениями следующих законодательных актов:

- Федеральный  закон "О бухгалтерском учете"  от 21.11.96г. № 129-ФЗ;

- положения  (стандарты) по бухгалтерскому  учету (ПБУ);

- методические  указания по вопросам бухгалтерского учета;

- план счетов  бухгалтерского учета и инструкция  по его применению;

- другие нормативные  акты.

Эти законодательные  и нормативные документы обязательны  для исполнения всеми организациями.

Закон о бухгалтерском  учете является элементом нормативного правового регулирования и представляет законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации с тем, чтобы обеспечить единообразное ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Собственно  нормативную базу, определяющую конкретный порядок ведения бухгалтерского учета, представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и основное из них – Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) определяют требования, принципы, правила и способы ведения  учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Методические  указания по бухгалтерскому учету, инструкции, и другие нормативные акты, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования  бухгалтерского учета, – это элементы методического обеспечения бухгалтерского учета.

Практически по конкретным вопросам прежде всего надо руководствоваться ПБУ.

В целях исчисления финансовых результатов прежде всего, следует учитывать Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 и др.

Действующие формы  внешней отчетности, в т.ч. и предназначенные для отражения финансовых результатов деятельности компании, в настоящее время определены Приказом Минфина "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22 июля 2003г. № 67н.

2 Учет  финансовых результатов ООО "Водоканал-сервис"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия и его учетной политики

Общество с  ограниченной ответственностью "Водоканал-сервис" (ООО "Водоканал-сервис") расположено  по адресу: 603096, г. Н.Новгород, ул. Иванова, д. 9а. Фактическое местонахождение общества совпадает с почтовым адресом.

ООО "Водоканал-сервис" осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ), Федеральным  законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также внутренними нормативно-правовыми документами, важнейшим из которых является Устав предприятия.

Уставом определены права и обязанности участников общества, юридический статус общества, а также в нем зафиксированы  основные виды деятельности ООО "Водоканал-сервис":

- решение экологических проблем, возникающих при очистке природных сточных и промышленных вод;

- выполнение  строительных и ремонтно-строительных  работ;

- проектно-конструкторская  и научно- исследовательская деятельность;

- производство  товаров народного потребления и производственно-технического назначения, строительных материалов и изделий и пр.

Всего в Уставе ООО "Водоканал-сервис" зафиксировано  более 30 видов деятельности, которое  общество вправе осуществлять, при  этом необходимо отметить, что данный перечень является открытым, поскольку в Уставе прямо указано, что "Деятельность общества не ограничивается вышеуказанным перечнем видов деятельности. Сделки, выходящие за пределы видов деятельности общества, но не противоречащие законодательству, признаются действительными. Лицензионные виды деятельности будут осуществляться после получения лицензии".

Основные товары, работы и услуги, реализуемые предприятием, это:

- продажа клапанов  для магистральных водопроводов;

- продажа автоматических  систем регулирования для защиты насосов;

- продажа агрегатов,  насосных установок и водяных  насосов;

- услуги по  ремонту, техническому обслуживанию  и модернизации насосов;

- торговые поставки  химикатов для промышленной очистки  воды.

Штатное расписание ООО "Водоканал-сервис" утв. Приказом директора предприятия от 05 января 2010г. № 7; всего штат насчитывает 47 штатных единиц.

Организационная структура ООО "Водоканал-сервис" может быть охарактеризована как  линейная; основные структурные подразделения  предприятия представлены на рис. 1.

Рис. 1. Основные структурные подразделения ООО "Водоканал-сервис"

В настоящий  момент ООО "Водоканал-сервис" находится  на общей (традиционной) системе налогообложения, что означает, что предприятие уплачивает всю предусмотренную законодательством совокупность налогов и сборов.

Проанализируем  далее эффективность использования  экономического потенциала ООО "Водоканал-сервис" по данным внешней бухгалтерской отчетности предприятия за 2009-2010гг. (приложения 1 и 2) и сведем итоги расчета рассматриваемых показателей в табл. 2.

Анализ данных, представленных в табл. 2, позволяет  сделать следующие выводы.

Таблица 2.

Показатели  эффективности использования экономического потенциала ООО "Водоканал-сервис"

№ п/п	Показатели	2009г.	2010г.	Отклонение	Темп изменения в %
1.	Выручка, тыс. руб.	43932	81846	37914	86,30
2.	Прибыль от продаж, тыс. руб.	500	392	-108	-21,60
3.	Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	621	488	-133	-21,42
4.	Средняя стоимость активов, тыс. руб.	13964	19701,5	5737,5	41,09
5.	Средняя стоимость основных средств по первоначальной оценке, тыс. руб.	531,5	388	-143,5	-27,00
6.	Средняя стоимость оборотных  средств, тыс. руб.	13418,5	19299,5	5881	43,83
7.	Средняя стоимость материально-производственных запасов, тыс. руб.	1742	2802,5	1060,5	60,88
8.	Среднесписочная численность, чел.	47	47	0	0,00
9.	Фондоотдача основных средств, руб. / руб.	82,66	210,94	128,29	155,20
10.	Фондоемкость основных средств, руб. / руб.	0,01	0,00	-0,01	-60,82
11.	Рентабельность основных средств, %	94,07	101,03	6,96	7,40
12.	Коэффициент оборачиваемости  оборотных средств, об.	3,27	4,24	0,97	29,53
13.	Коэффициент оборачиваемости  материально-производственных запасов, об.	25,22	29,20	3,99	15,80
14.	Коэффициент закрепления  оборотных средств, об.	0,31	0,24	-0,07	-22,80
15.	Коэффициент закрепления  материально-производственных запасов, об.	0,04	0,03	-0,01	-13,65
16.	Рентабельность оборотных  средств, %	3,73	2,03	-1,70	-45,49
17.	Рентабельность активов, %	3,58	1,99	-1,59	-44,43
18.	Производительность труда, тыс. руб. / чел.	934,72	1741,40	806,68	86,30
19.	Прибыль от продаж на одного работника, тыс. руб. / чел.	10,64	8,34	-2,30	-21,60

1) Выручка предприятия в отчетном периоде (2010г.) возросла по сравнению с предшествующим периодом на 37914 тыс. руб. (темп прироста показателя +86,30%).

2) Прибыль от  продаж в 2006г., напротив, уменьшилась  на 108 тыс. руб. (темп снижения составил 21,60%). Данная тенденция (уменьшение прибыли от продаж на фоне роста выручки) говорит о превышении темпов роста расходов ООО "Водоканал-сервис" над темпами роста выручки.

3) Прибыль до  налогообложения также снизилась  в отчетном году на 133 тыс. руб. (темп снижения -21,42%) по сравнению с 2009г., хотя она и больше, чем прибыль от продаж. Это говорит о том, что значительную часть своих доходов предприятие получает от операций, непосредственно не связанных с основной (уставной) деятельностью.

4) Среднегодовая  стоимость активов (валюта баланса) у ООО "Водоканал-сервис" увеличилась в 2010г. на 5737,5 тыс. руб. (+41,09%).

5) Основные средства  по первоначальной оценке уменьшились  на 143,5 тыс. руб. (-27,00%). Учитывая рост  выручки, это привело к существенному  увеличению показателя фондоотдачи (на 128,29 руб. / руб.) и, соответственно, снижению фондоемкости (на 0,01 руб. / руб.). Рентабельность использования основных средств также возросла на 6,96%.

6) Оборотные  активы предприятия в анализируемом  периоде возросли на 5881 тыс. руб. (темп прироста +43,83%), возросла и величина их важнейшей составляющей – материально-производственных запасов (на 1060,5 тыс. руб.; темп прироста показателя +60,88%). Соответственно, коэффициенты их оборачиваемости существенно увеличились (на 0,97 и 3,99), а коэффициенты закрепления – снизились. Для предприятия это благоприятная тенденция, поскольку она означает сокращение срока оборачиваемости оборотных активов и материально-производственных запасов в днях, что предопределяет сокращение срока производственного цикла предприятия.

7) Рентабельность  оборотных средств и активов  предприятия в 2010г. уменьшились  по сравнению с аналогичными  показателями 2009г. (на 1,70% и 1,59% соответственно), что связано с получением ООО  "Водоканал-сервис" меньшей прибыли  от продаж, чем в 2009г.

8) Поскольку  среднесписочная численность работников  предприятия не изменилась, за  счет роста выручки произошло  увеличение показателя производительности  труда (на 806,68 тыс. руб. / чел.), а  за счет снижения прибыли от  продаж – уменьшение прибыли  от продаж на 1 работника (на 2,30 тыс. руб.).

2.2 Учет  финансовых результатов от обычных  видов деятельности

Финансовый  результат от обычных видов деятельности (реализационный финансовый результат) выявляется на счете 90 "Продажи" в  виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции.

Счет 90 предназначен:

- для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с осуществлением обычных  видов деятельности;

- исчисления  финансового результата по обычным видам деятельности.

По дебету счета 90 отражается себестоимость проданных:

- готовой продукции,  полуфабрикатов собственного производства;

- товаров;

- работ и  услуг промышленного и непромышленного  характера;

- покупных изделий;

- строительно-монтажных работ, научно-исследовательских работ и переданных во временное пользование активов по договору аренды.

По кредиту  счета 90 отражается выручка от продажи  продукции (работ, услуг).

Учет продажи  продукции (работ, услуг) на счете 90 ведется  в разрезе утвержденных к нему субсчетов.

По окончании  каждого месяца исчисленный результат  по продаже продукции (работ, услуг) списывается с субсчета 9 "Прибыль (убыток) от продаж" счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании  отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90, внутренними записями списываются на субсчет 9.

Порядок отражения  операций по формированию финансового  результата от обычных видов деятельности осуществляется в два этапа.

I. В течение  отчетного года

1. Поступление  выручки от покупателей:

Д-т сч. 51 "Расчетные  счета"

К-т субсчета 90-1 "Выручка".

2. Списание производственной  себестоимости проданной продукции:

Д-т субсчета 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 43 "Готовая  продукция".

3. Списание расходов  по продаже продукции:

Д-т субсчета 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 44 "Расходы  на продажу".

4. Начисление  налога на добавленную стоимость  по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

5. Начисление  акцизов:

Д-т субсчета 90-4 "Акцизы"

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам".

6. Списание финансового  результата от продажи продукции:

а) прибыли

Д-т субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т сч. 99 "Прибыли  и убытки";

б) убытка

Д-т сч. 99 "Прибыли  и убытки"

К-т субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

II. По окончании  отчетного года

7. Списание полной  фактической себестоимости проданной  продукции:

Д-т субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

8. Списание налога  на добавленную стоимость по  проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

9. Списание акцизов  по проданной продукции: