Учет финансовых результатов организации

Министерство образования  и науки РФ

Филиал

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Московский государственный  индустриальный университет»

в г. Кинешме Ивановской области

(Филиал ФГБОУ ВПО «МГИУ»  в г. Кинешме)

 

 

Кафедра «Экономики и управления на предприятии (машиностроения)»

 

 

 

 

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

 

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

 

на тему: «Учет финансовых результатов организации»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил студент гр. №

 

                                    

Проверила: 

 

                                                                      

Дата:

 

Оценка:

 

Подпись:

 

 

 

 

 

 

Кинешма 2013г.

Содержание

Введение.................................................................................................................................................3

1. Теоретические основы учета финансовых результатов на предприятии…………………………………………………………………………………………………………………………………….5

1.1. Понятие, структура и порядок формирования финансового результата…………………………………………………………………………………………………………………………………………5

1.2. Определение финансового результата от обычных видов деятельности……………………………………………………………………………………………………………………………………8

1.3. Порядок учета прочих доходов и расходов................................................................10

1.4. Учет и распределение нераспределенной прибыли или убытка………………………………………………………………………………………………………………………………………………13

1.5. Синтетический и аналитический учет внереализационных доходов и расходов ………………………………………………………………………………………………………………………………………….14

1.6. Синтетический и аналитический учет чрезвычайных доходов и расходов…………………………………………………………………………..18

1.7. Учет расчетов по налогу на прибыль……………………………………….19

2. Практическая часть……………………………………………………………………………………………………………….22

Заключение…......................................................................................................................................32

Список используемой литературы………………………………………………………………………………………34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях рыночной экономики  основу экономического развития составляет прибыль. Она является важнейшим  показателем эффективности работы предприятия, источником его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и  удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей, и работников. За счет прибыли выполняются обязательства  предприятия перед бюджетом, банками  и другими организациями. Поэтому  достоверность исчисления финансового  результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Конечным финансовым результатом  работы предприятия является, как  правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным  операциям у предприятия могут  возникать и убытки, которые уменьшают  полученную прибыль и снижают  рентабельность.

Актуальность выбранной  темы заключается в важности предмета исследования финансовых результатов, как для деятельности предприятия, так и для государства (бюджета), акционеров, коммерческих банков. Ведь прибыль является источником финансирования дальнейшего развития предприятия. Установленную часть прибыли  перечисляется в бюджет на государственные  и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов.

Целью написания работы являются: выявление проблем, которые возникают  при формировании финансового результата на предприятии и налогообложении  налогом на прибыль, а также возможности  сближения бухгалтерского учета  с налоговым.

Задачами написания настоящей  работы являются: описать процесс  формирования прибыли как в бухгалтерском  так и в налоговом учете, максимально  упростить данные процессы, а также  выявить недостатки налогового законодательства, регламентирующие данные вопросы, и предложить возможные варианты их решения.

Процесс написания работы будет освещен в рамках действующих  нормативных документов, таких как  Налоговый Кодекс РФ, ПБУ 9/09 Доходы организации, ПБУ 10/99 Расходы организации, План счетов и других нормативных  документов, а также ряда работ  некоторых ученых, исследующих бухгалтерский  финансовый учет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические  основы учета финансовых результатов  на предприятии

1.1 Понятие, структура  и порядок формирования финансового  результата

Финансовый результат - это  конечный экономический итог хозяйственной  деятельности предприятия, который  выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим  показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных  затрат.

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена»  от понесенных затрат на осуществление  этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами  на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным  показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли  связана с практикой обобщенного  стоимостного учета всех связанных  с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т. п., а также с действующим  порядком ее налогового регулирования.

Различают бухгалтерское  и налоговое значение прибыли.

Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж, операционный, внереализационный  и чрезвычайный доходы (расходы).

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую  прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства.

Со структурой прибыли, формируемой  на предприятии, связано понятие  «качество прибыли». В обобщенном виде это понятие характеризует  структуру источников формирования прибыли по видам деятельности - основной, инвестиционной и финансовой.

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в  виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками  финансирования (привлечение дополнительного  акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или  других долговых ценных бумаг, привлечение  кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного  капитала путем выплаты дивидендов и процентов, и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что  такое содержание денежных потоков  не может сформировать прямо прибыль  предприятия, так как в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так  и заемный капитал может быть получен на более или менее  выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения  капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные.

В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие  характеризует конкретные источники  роста прибыли. Например, высокое  качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска  продукции, снижением издержек и  т.п., а низкое ее качество - ростом цен  на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных  показателях. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

Финансовый результат  определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы  и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному  принципу, т.е. нарастающим итогом с  начала года. Сопоставлением кредитового  и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота  над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует  размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее  сальдо.

Конечный финансовый результат  организации складывается под влиянием:

1. финансового результата  от продажи продукции (работ,  услуг);

2. финансового результата  от продажи основных средств,  нематериальных активов, материалов  и другого имущества (части  операционных доходов и расходов);

3. операционных доходов  и расходов (за вычетом результатов  от продажи имущества);

4. внереализационных прибылей  и убытков;

5. чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими  составными частями прибыли или  убытков состоит в том, что  финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг) первоначально  определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной  деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат  от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и  расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции  со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи  на прибыль и суммы причитающихся  налоговых санкций в корреспонденции  со счетом 68 «Расчеты по налогам и  сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

 

1.2 Определение  финансового результата от обычных  видов деятельности

Доходы от обычных видов  деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных  товаров, работ, услуг.

Условия принятия к учету  доходов и расходов:

1. Выручка принимается  к учету при единовременном  выполнении условий:

• у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;
• сумма выручки может быть надежно оценена;
• существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;
• право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;
• сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

Если хотя бы одно из условий  не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

2. Расходы принимаются  к учету при единовременном  выполнении условий:

• расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;
• сумма выручки может быть надежно оценена;
• существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации.

Если хотя бы одно из условий  не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных  с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового  результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и  расходах организации по обычным  видам деятельности. К счету 90 открываются  субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную  стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток  от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и  дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет  счета 90 "Продажи" списывается  себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита  счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.