Учет финансовых результатов организации

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции  со счетом 68 "Расчеты по налогам  и сборам" начисляются НДС и  акцизы.

По окончании каждого  месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом:

Финансовый результат  от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц  по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового  результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат  которого списывается в конце  отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма  прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма  убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого  месяца счет 90 не имеет сальдо, но все  субсчета имеют дебетовые или  кредитовые остатки, величина которых  накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают  все субсчета. При этом остатки  по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано  сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей  по состоянию на 1 января нового отчетного  года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

 

1.3 Порядок учета  прочих доходов и расходов

В отчете о прибылях и  убытках организация обязана  выделить доходы/расходы по обычным  видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Такое разделение доходов  и расходов для российского учета  впервые было дано в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год должен быть подготовлен еще до его начала - в противном случае организация не сможет включить его в учетную политику (Напомню, что согласно п.18 ПБУ 9/99 данная информация является обязательным элементом учетной политики, но “способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа“ (ПБУ 1/08, п.10)).

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными  доходами и расходами являются: поступления  и расходы, связанные с использованием активов организации как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи  и др.). К ним относятся, в частности:

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием указанных активов;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• поступления, связанные предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров), и от участия  в других организациях (поступления  и расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль  или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого  имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока  полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают  в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные  средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств  и нематериальных активов списывают  с кредита счетов 01 и 04 в дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также  все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая  НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и  другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество: Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т счета 91.

Доходы от участия в  других организациях можно учитывать:

• по фактическому поступлению денежных средств;
• по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные  доходы оформляют следующей бухгалтерской  записью: Д-т счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов) - К-т счета 91«Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов)

Поступившие платежи по доходам  отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как  и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств  организации, обычно списывают в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы» с кредита счетов учета  денежных средств.

Отчисления в оценочные  резервы (под снижение стоимости  материальных ценностей, под обеспечение  вложений и ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и  кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем  за периодом их создания, списывают  в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита  счета 91.

Информация об операционных доходах и расходах находит развернутое  отражение на счете «Прочих доходов  и расходов» на отдельных субсчетах: поступления показывают на субсчете «Операционные доходы и расходы», в расходы, относящиеся к группе операционных расходов, - на субсчете аналогичного наименования. Таким образом, операционные доходы и расходы на счете «Прочих  доходов и расходов» показываются развернуто, то есть не сальдируются.

 

1.4 Учет и распределение  нераспределенной прибыли или  убытка

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

• нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;
• нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.

Нераспределенная прибыль  отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации  в отчетном году.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль в конце  года при реформации баланса списывается  со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»:

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль  отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного  года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

Остаток нераспределенной прибыли  переносится на следующий год.

Списание убытка отчетного  года отражается записями:

Д 84 К80 - доведена величина уставного  капитала до величины чистых активов  организации;

Д 82 К84 - погашен убыток средствами резервного капитала;

Д 75 "Расчеты с учредителями" К84 - погашен убыток за счет взносов  участников, учредителей.

 

1.5 Синтетический  и аналитический учет внереализационных  доходов и расходов

Внереализационными доходами и расходами являются поступления  и расходы, отличные от получения  выручки и расходов по обычным  видам деятельности и операционных доходов, и расходов. К ним, в частности  относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;
• прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие внереализационные доходы и расходы.

В отличие от операционных доходов и расходов, имеющих ограниченный перечень, составляющие внереализационных  доходов и расходов не ограничены перечнем, возникающим у организации  в ходе предпринимательской деятельности. Эти доходы и расходы не связаны  напрямую с операциями продажи товаров  и продукции, активов организации  и потому отличаются большим разнообразием.

Наиболее часто встречаются  следующие их виды в практике работы организаций: прежде всего поступления  от уплаты штрафов, пени, неустоек и  других видов санкций, а также  возмещение убытков. Все такие поступления  зачисляются на кредит счета «Прочих  доходов и расходов» на момент их признания в бухгалтерском  учете в корреспонденции со счетами  расчетов с дебиторами и денежных средств. К этому виду операционных расходов относятся также уплаченные добровольно или присужденные судом  в пользу других физических и юридических  лиц штрафы, пени, неустойки (кроме  санкций по расчетам с бюджетом, в том числе по единому социальному  налогу), суммы, направляемые на компенсацию  убытков, причиненных этим лицам, и т.п.

На кредит счета «Прочих  доходов и расходов» зачисляется  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции  со счетами учета расчетов: поступающие  от поставщиков суммы по перерасчетам за материально-производственные запасы, работы и услуги, полученные и использованные в предыдущие отчетные годы; перерасчеты по продукции, товарам, работам и услугам, проданным в предыдущие годы; поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность.

Организации, создающие оценочные  резервы (под снижение стоимости  на конец отчетного периода материальных ценностей и вложений в ценные бумаги, по дебиторской задолженности, которая не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями), суммы начисленных резервов списывают в уменьшение финансового  результата отчетного года как внереализационный  расход по счету «Прочих доходов  и расходов» в корреспонденции  со счетами учета соответствующих  резервов (счетами 14 «Резервов под  снижение стоимости материальных ценностей», 59»Резервов под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервов  по сомнительным долгам»).

В последующем, если должник  не вернет долг в течение установленного срока (задолженность не удастся  взыскать), дебиторскую задолженность  списывают на счет этого резерва. Если должник полностью погасит  свою задолженность, сумма резерва, начисленного по данному должнику, восстанавливается и зачисляется  в прибыль организации. Запись на счетах будет выглядеть так: Д-т  счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К-т счета 91«Прочие доходы и расходы».

В состав внереализационных  расходов включается ряд выплат, связанных  с событиями, не относящимися непосредственно  к предпринимательской деятельности, но производимые в силу их специфики: помощь, оказываемая организацией своим  работникам при наступлении определенных дат и событий (юбилей, болезнь, похороны и т.п.); перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной  деятельностью; расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий.