Учет финансовых результатов в 1 С предприятие

3 – «Налог на добавленную  стоимость»;

4 – «Акцизы»;

5 – «Экспортные пошлины»;

9 – «Прибыль/убыток от продаж» [10, с. 94].

Название каждого субсчета соответствует  учитываемых на них операций: на субсчете 1 «Выручка» отражаются поступления активов, признаваемые выручкой; на субсчете 2 «Себестоимость продаж» отражается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка; на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика); субсчет 4 «Акцизы» предназначен для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров); на субсчете 5 «Экспортные пошлины» ведется учет сумм экспортных пошлин; субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому  результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки» [13, с. 121]. В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Это требование не сложно выполнить при автоматизированном учете, так как большинство бухгалтерских программ обеспечивают возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т.п.

При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму  учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер №11 и ведомости, открываемые  к нему, позволяют накапливать  информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды [12, с. 56].

Структура счета 90 «Продажи» облегчает  составление «Отчета о прибылях и убытках», так как отражает основные позиции этого отчета. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. На момент признания выручки в бухгалтерском учете следует составлять корреспонденцию счетов:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Списывается себестоимость проданной  продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

К-т сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. [14, с. 58]

Одновременно  в учете отражают сумму налогов  и сборов, обязательства, по уплате которых возникают у предприятия  в момент признания выручки от продаж:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» или субсчет «Акцизы»;

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» [17, с. 88].

Хотя синтетический  счет 90 на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских записей является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другим с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании месяца делаются записи в зависимости от выявления прибыли или убытка:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли за отчетный период;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» – на сумму убытка за отчетный период [13, с. 77].

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» «кроме субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются  внутренними записями на субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом делаются следующие проводки:

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток) от продаж»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Акцизы», субсчет «Себестоимость продаж»;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»;

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж».

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к  счету 90 «Продажи», будут закрыты  на конец года. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, а также для определения финансового результата по ним [18, с. 110].

Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три  субсчета:

1 - «Прочие доходы»;

2 - «Прочие расходы»;

9 - «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»  в зависимости от их характера  в корреспонденции с разными  счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др. Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности [17, с. 40]. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому виду прочих доходов и  расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

После того как  были закрыты субсчета к счету 90 «Продажи», нужно закрыть все  субсчета, открытые к счету 91 «Прочие  доходы и расходы» [11, с. 87]. Это отражается проводками:

Д-т сч. 91–1 «Прочие доходы»-К-т сч. 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – закрыт субсчет 91–1 «Прочие доходы» по окончании года;

Д-т сч. 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»-К-т сч. 91–2 «Прочие расходы» – закрыт субсчет 91–2 «Прочие расходы» по окончании года.

Сальдо по счету 91–9 ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91–9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»-Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»-Кредит 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет [10, с. 223].

Финансовый  результат деятельности организации  формируется накопительным путем  в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода [13, с.105]. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период  показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат – убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного  года отражаются:

- Прибыль иди убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие расходы и доходы»;

- Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» [16, с. 87].

На этом счете  по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала – за первое полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала – итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота по дебету и оборота по кредиту на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль относится на кредит счета 84, а непокрытый убыток – на дебет этого же счета. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января следующего за отчетным года и сальдо не имеет. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом, поэтому на 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года.

Перед реформацией  баланса необходимо закрыть все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»  и к счету 91 «Прочие доходы и  расходы». Сопоставляя обороты по этим счетам, бухгалтер определяет финансовый результат, который списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных  видов деятельности следует отразить так:

Д-т сч. 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

– отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»

– отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности отражают так:

Д-т сч. 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

– отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

– отражен убыток от прочих видов деятельности [15, с. 77].

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают  последней записью отчетного  года. Для этого делают проводку:

Если по итогам года организация получила прибыль, то это отражается проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма  получила убыток, то:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является активно-пассивным  и предназначен для обобщения  информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Аналитический учет по этому счету организуют в  разрезе: направлений использования средств нераспределенной прибыли организации; источников погашения убытков организации и т.д. [32, с. 65]

В следующем  за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервный капитал организации и другие цели. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Информация  о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском  учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

2. особенности бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности на практике в программе «1С: предприятие»

2.1. Формирование документа «закрытие месяца» в программе «1С: Предприятие»