Учет финансовых результатов в 1 С предприятие

Распределение прямых расходов производится последовательно по подразделениям в соответствии с порядком, который указывается в документе «Установка порядка закрытия подразделений» (меню «Предприятие» —> пункт «Учетная политика» —• подпункт «Установка порядка подразделений для закрытия счетов»).

Прямые расходы по номенклатурным единицам распределяются пропорционально плановой себестоимости продукции (работ, услуг). Общепроизводственные расходы при включении их в состав расходов основного и вспомогательного производства распределяются по номенклатурным группам согласно базе, которая задается в регистре сведений «Методы распределения косвенных расходов организаций» (меню «Предприятие» —> пункт «Учетная политика» —• пункт «Методы распределения косвенных расходов организаций»).

Базой распределения может выступать: заработная плата производственных рабочих указанного подразделения; общая сумма материальных затрат (сумма затрат по статьям с видом расходов «Материальные расходы»); объем выпуска; плановая себестоимость.

Общехозяйственные расходы при их включении в состав расходов основного и вспомогательного производства распределяются по производственным подразделениям и номенклатурным группам согласно базе, которая также задается в регистре сведений «Методы распределения косвенных расходов организаций».

После того, как общепроизводственные и общехозяйственные расходы будут включены в состав основного и вспомогательного производства, они распределяются между номенклатурными единицами пропорционально плановой себестоимости.

2.2. Формирование финансовых результатов в программе «1С: Предприятие»

Следующая группа регламентных операций отвечает за закрытие счетов 26 «Общехозяйственные расходы» (если применяется метод «Директ-костинг»), 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» с целью выявления конечного финансового результата от деятельности организации.

Операцией «Закрытие счета 26» методом  «Директ-костинг» сумма расходов текущего месяца по счету 26 «Общехозяйственные расходы» списывается на счет 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД».

Операцией «Закрытие счета 44.1»  производится расчет остатка транспортных расходов, приходящихся на остатки товаров на конец месяца, и списание с их учетом издержек обращения со счета 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» на счет 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности, не облагаемой ЕНВД».

Операцией «Закрытие счета 44.2» общая сумма расходов на продажу текущего месяца списывается со счета 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность» на счет 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности, не облагаемой ЕНВД».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Для определения финансового результата от обычных видов деятельности предназначен счет 90 «Продажи». Модель синтетического и аналитического учета на счете 90 «Продажи» представлена на рис.2.2.1.

Рис.2.2.1. Модель синтетического и аналитического учета на счете 90 «Продажи»

Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного кредитового оборота по субсчету 90.01 «Выручка» и дебетового оборота по субсчетам, на которых учитываются себестоимость продаж, налоги, расходы на продажу и управленческие расходы.

Он списывается регламентной операцией  «Закрытие счета 90» ежемесячно с субсчета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99.01.1 «Прибыли и убытки от деятельности, не облагаемой ЕНВД», объект аналитического учета «Прибыль (убыток) от продаж».

Для определения финансового результата по прочим доходам и расходам (кроме чрезвычайных) предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» открыты субсчета:

91.01 «Прочие доходы»;

91.02 «Прочие расходы»;

91.09 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов (справочник «Прочие доходы и расходы»). Каждая строка справочника - это вид операции, по которой следует выявить финансовый результат. Чтобы определить, в формировании какого показателя отчета о прибылях и убытках следует учитывать кредитовый или дебетовый оборот по объекту аналитического учета, в описание свойств объекта справочника введен реквизит «Вид прочих доходов и расходов» типа перечисление «Виды прочих доходов и расходов». Состав элементов перечисления составлен с учетом Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99, а также главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

На счет 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД», объект аналитического учета «Сальдо прочих доходов и расходов» ежемесячно в корреспонденции с субсчетом 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» регламентной операцией «Закрытие счета 91» списывается только сальдо прочих доходов и расходов. Оно определяется сопоставлением (без формирования проводок) совокупного кредитового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» и дебетового оборота по субсчету 91.02 «Прочие расходы».

Для выполнения требований Положения  по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 к счету 99 «Прибыли и убытки» открыты два субсчета 99.01 «Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)» и 99.02 «Налог на прибыль».

К субсчету 99.01 открыты два субсчета второго уровня 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД» и 99.01.2 «Прибыли и убытки по деятельности, облагаемой ЕНВД» (применяется организациями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности).

Аналитический учет по счету 99.01 ведется по субконто «Прибыли и убытки» типа перечисление «Прибыли/убытки» с элементами, перечень которых представлен в Приложении.

К счету 99.02 «Налог на прибыль» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 также открыты субсчета второго уровня:

99.02.1 «Условный расход по налогу  на прибыль»;

99.02.2 «Условный доход по налогу  на прибыль»;

99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство».

В течение календарного года записи на этих субсчетах производятся в корреспонденции со счетом 68.04 «Налог на прибыль», субсчет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль организаций».

2.3. Реформация баланса в программе «1С: Предприятие»

По окончании отчетного года производится реформация баланса. Она включает закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Закрытие счета 90 «Продажи» подразумевает «обнуление» всех субсчетов путем списания накопленных на них в течение календарного года сумм на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж». Аналогичным образом закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Общая сумма прочих доходов за календарный год списывается записью по дебету субсчета 91.01 «Прочие доходы» и кредиту счета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов». Общая сумма прочих расходов за календарный год списывается по кредиту субсчета 91.02 «Прочие расходы» и дебету субсчета 91.09.

Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается  следующим образом. Сначала на субсчет 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД» списываются суммы, учтенные на субсчетах 99.02.1, 99.02.2, 99.02.3 и выявляется сумма чистой прибыли (убытка). Затем сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99.01.1 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты субсчета:

84.01 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84.02 «Убыток, подлежащий покрытию»;

84.03 «Нераспределенная прибыль  в обращении»;

84.04 «Нераспределенная прибыль  использованная».

Чистая прибыль списывается  записью по дебету субсчета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД» и кредиту субсчета 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению», убыток - записью по кредиту субсчета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД» и дебету субсчета 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию».

Возможности системы «1С: Предприятие» позволяют «закрыть» счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99.1 «Прибыли и убытки» без списания накопленных сумм по отдельным объектам аналитического учета. Для этого у всех видов субконто на этих счетах установлен признак «Только обороты». Списание производится без указания субконто.

Решение о распределении чистой прибыли или покрытии убытка принимается уполномоченным органом организации при утверждении годового бухгалтерского баланса. Направление прибыли на образование резервного капитала в случаях, предусмотренных действующим законодательством или учредительными документами, отражается проводкой по дебету счета 84.01 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».

При направлении прибыли на выплату дивидендов вводится проводка по дебету счета 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению» и кредиту счетов 75.02 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при начислении доходов от участия учредителям (участникам), которые являются работниками организации).

При направлении остатка нераспределенной прибыли на финансирование вложений во внеоборотные активы, различных социальных программ и иные цели производится запись по дебету счета 84.01 и кредиту счетов 84.04 «Нераспределенная прибыль использованная» и 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении». Для аналитического учета распределения и использования прибыли по направлениям применяется линейный справочник «Направления использования прибыли» (рис.2.3.1).

Рис.2.3.1. Справочник «Направления использования прибыли»

Для многих компаний, особенно для  тех, которые только начинают свою деятельность, актуальным может оказаться вопрос переноса убытков на будущее. Перенос  убытков на будущее регулируется ст. 283 гл. 25 Налогового кодекса РФ, согласно которой налоговая база в текущем налоговом периоде может быть уменьшена на часть суммы или на всю сумму убытков, полученных в предыдущих периодах. При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10-ти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убыток не был перенесен на ближайший следующий год, то он может быть перенесен целиком или частично на последующий за ним год. В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 20 марта 2007 № 03-03-08/1/170 перенос убытков возможен как по итогам налогового, так и по итогам отчетного периода.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» перенос убытков прошлых лет на будущее осуществляется с помощью ручной операции путем ввода документа «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» (Меню→Операции→Операции, введенные вручную), который включает следующие проводки:

ДТ 09 по виду «Расходы будущих периодов» - КТ 09 по виду «Убыток текущего периода» на сумму убытка, умноженную на ставку налога на прибыль. Суммы НУ, ПР, ВР не заполняем.

ДТ 97.21 «Расходы будущих периодов» - КТ 99.01.1. «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения».

Сумма НУ равна сумме убытка по дебету и по кредиту. Сумма ВР равна сумме убытка с минусом по дебету и по кредиту. Суммы БУ и ПР не заполняются.

Документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» вводится ДО ЗАКРЫТИЯ ГОДА НА ДАТУ ПОСЛЕДНЕГО ДНЯ ГОДА.

В декларации по налогу на прибыль  будут отражены убыток и нулевой  показатель налога на прибыль.

В Отчете о прибылях и убытках  в стр. «Убыток до налогообложения» будет показана та же сумма убытка, что и в декларации. Показатель чистой прибыли будет равен сумме  убытка до налогообложения, уменьшенной на сумму отложенного налогового актива.

При наличии прибыли в последующем налоговом или отчетном периодах при выполнении регламентной операции «Списание убытков прошлых лет» программа сформирует проводку ДТ 99.01.1 – КТ 97.21 на сумму убытков прошлых лет. В результате проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль» налог на прибыль будет уменьшен на сумму отложенного налогового актива, что будет отражено программой с помощью проводки ДТ 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» - КТ 09 «Отложенные налоговые обязательства» по виду «Расходы будущих периодов».

Рассмотрим вышеописанную процедуру  на конкретной ситуации. Допустим, по итогам 2011 года организация получила убыток в размере 10 000 руб. На 1.01.2012 мы имеем отложенный налоговый актив в сумме 2 000 руб. (10 000 х ставку налога на прибыль 20%).

Для переноса убытков на будущее  выполняем следующие действия.

1) В справочнике «Расходы будущих  периодов» добавляем новый элемент расходов «Убытки 2011 года» и заполняем его, как показано на рис. 2.3.2. Реквизиты Счет и Субконто указывать не нужно.

Рис. 2.3.2. Образец заполнения элемента РБП для переноса убытков прошлых лет на будущее 

2) На дату 31.12.2011 ДО ВЫПОЛНЕНИЯ РЕГЛАМЕНТНОЙ ОПЕРАЦИИ «РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА» посредством ввода документа «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» (Меню→ Операции→ Операции, введенные вручную) записываем следующие проводки (рис. 2.3.3).

Рис. 2.3.3. Образец заполнения документа «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)»

В качестве субконто к счету 97.21 выбираем созданный перед этим элемент  расходов будущих периодов «Убытки 2011 года». Подразделение по 97.21 счету не заполняется.

3) Проводится регламентная операция «Реформация баланса».

В случае получения в 1 квартале 2012 года прибыли 10 000 руб. убыток прошлых лет будет автоматически списан регламентной операцией «Списание убытков прошлых лет», что в свою очередь будет отражено проводкой ДТ 99.01.1 – КТ 97.21 (рис. 2.3.4).