Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги

Министерство  по образованию и науки Р.Ф

Байкальский государственный  университет экономики и права

Колледж бизнеса  и права

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету «Бухгалтерский учет»

по теме «Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги »

 

Выполнил: Студент (ка) 3 курса Очной формы обучения группы БУ-10-2 Специальности: Экономика и бухгалтерский учет Турчанинова М.О. (Ф.И.О. студента)

Проверил: Хомкалова М.П. (Ф.И.О. преподавателя)     Допущен к защите «___» _______ 20___  г. __________________ (подпись)

 

 

 

 

Иркутск, 2013 г.

 

 

Содержание.

 

Введение. 3

1. Понятие и оценка финансовых вложений. 4

2. Оценка ценных бумаг. 7

3. Учет вкладов в уставные капиталы других организации. 9

4. Сущность долговых ценных бумаг. 12

5. Учет операций с облигациями. 15

6. Учет расчетов с векселями. 19

7. Учет сберегательных и депозитных сертификатов. 23

Заключение. 24

Приложение. 25

Литература. 28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

В настоящее время в  нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически  все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

- контроль действия участников  рынка ценных бумаг в целях  ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового  рынка и создание единого информационного  пространства для повышения информированности субъектов рынка;

- защита интересов инвесторов  и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

- установление четких  мер ответственности государственных  и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца  документа к лицу, выпустившему такой документ.

К ценным бумагам относят  акции акционерных обществ, организаций  и трудовых коллективов, облигации, депозитные сертификаты, векселя.

 

 

 

1. Понятие и оценка финансовых вложений.

 

Финансовые вложения - это отвлеченные средства, которые призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

К финансовым вложениям относят: вклады в уставные капиталы других предприятий (в том числе дочерних), в ценные бумаги других предприятий, в процентные облигации государственных и местных займов, на депозитные счета банков, в сберегательные сертификаты; займы, предоставленные другим организациям; вложения имущества по договорам о совместной деятельности. Документами, подтверждающими совершенные финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Финансовые вложения, не подтвержденные документально, должны учитываться обособленно.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, по срокам на которые они произведены и др.

В зависимости от связи  с уставным капиталом различают  финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью  образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам  относят облигации, векселя, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, чеки.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (вложения на срок более 1 года) и краткосрочные (вложения на срок до 1 года).

Для учета финансовых вложений используют активные счета 06 «Долгосрочные  финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Дебетовое сальдо этих счетов показывает сумму долгосрочных (06) и краткосрочных (58) финансовых вложений на начало и конец отчетного периода. По дебету этих счетов отражают операции по приобретению ценных бумаг, вклады в уставные капиталы, суммы предоставленных займов, по кредиту - операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.

К счету 06 могут быть открыты субсчета:

06/1 - «Паи и акции» для  учета наличия и движения долгосрочных  финансовых вложений в акции АО, уставные капиталы других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом;

06/2 - «Облигации» для учета инвестиций в процентные облигации государственных займов, АО и других предприятий;

06/3 - «Предоставленные займы» - для учета движения предоставленных займов.

Ценные бумаги приходуются по покупной стоимости. Вклады в уставные капиталы показываются по цене, указанной в учредительных документах.

В дебет счета 06 относятся  суммы с кредита счетов 47 (реализация и прочее выбытие основных средств), 48 (реализация прочих активов), 50 (касса), 51 (расчетный счет), 52 (валютный счет) и др. Кредитуемый счет выбирается в зависимости от того, за счет каких средств оплачиваются ценные бумаги, делаются инвестиции в другие предприятия, предоставляются займы.

Например, долгосрочные инвестиции в уставные капиталы других предприятий  отражаются в бухгалтерском учете  записями:

Д 06/1   К 52 – на вклад в денежной форме;

Д 06/1   К 47 – на вклад в виде основных средств;

Д 06/1  К 48 – на вклад в виде материалов, товаров, нематериальных активов, МБП и т.п.

На счете 58 учитываются  ценные бумаги, предоставленные займы, когда установленные сроки их погашения не превышают одного года. Если срок погашения (выкупа) по ценным бумагам не установлен, но предполагается доходы по ним получать  не более  года, то такие ценные бумаги также учитываются на счете 58.

Аналитический учет по счетам 06 и 58 ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения: по предприятиям - продавцам ценных бумаг, предприятиям, участником которых является данное предприятие, и т.п.

Большую долю в финансовых вложениях занимают ценные бумаги.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Оценка ценных бумаг.

 

Ценная бумага – это  документ, удостоверяющий имущественные  права, которые могут быть осуществлены или переданы только по предъявлении этого документа.

К ценным бумагам относятся  акции, облигации, сберегательные и  депозитные сертификаты, векселя, казначейские обязательства, чеки и т.д.

Ценные бумаги могут существовать в бумажной (в виде обособленного  документа) и безналичной форме (записи на счетах). Безналичная форма дает определенные преимущества владельцу  ценных бумаг: их можно продать быстрее  и с меньшими издержками; их нельзя подделать, потерять. Для хранения и  учета ценных бумаг открывают  специальные счета - «счета депо». Ценные бумаги могут храниться на самом предприятии - в кассе вместе с денежными средствами и денежными документами или в специализированном хранилище - депозитарии. Депозитарии (самостоятельные организации или подразделения кредитных учреждений) могут осуществлять хранение ценных бумаг, получение дохода по ним, перепродажу.

Для того чтобы выбрать, в  какой вид ценных бумаг следует  предприятию сделать финансовые вложения, необходимо знать, с какой  целью выпущены данные ценные бумаги, в какой срок они будут погашены, как будут погашены и как будет рассчитываться по ним доход.

При оценке ценных бумаг  учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость  - цена спроса и предложения (их средняя) на рынке ценных бумаг.

Ликвидационная стоимость  акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачивается на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость - по ней эмитент выкупает собственные ценные бумаги у владельца.

Балансовая стоимость  акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость - по ней ценные бумаги отражаются в учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет вкладов в уставные капиталы других организации.

 

Вклады в уставные капиталы других организаций учитываются  на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Передаваемое имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счета 06. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал про инвестированной организации.

При передаче имущества дебетуют счет 06 и кредитуют счета 46, 47 или 48 (по договорным ценам).

Балансовую стоимость  переданного имущества списывают  в дебет счетов 46, 47 или 48 с кредита  счетов:

01 «Основные средства»  - на первоначальную их стоимость;

04 «Нематериальные активы»  - на первоначальную их стоимость;

10 «Материалы» - на стоимость материальных запасов;

12 «МБП» - на стоимость МБП.

Одновременно сумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в  дебет счетов 02 «Износ основных средств», 05 «Износ нематериальных активов» и 13 «Износ МБП» и кредит счетов 47 и 48.

Таким образом, по дебету счетов 47 и 48 отражают балансовую стоимость  передаваемого имущества, а по кредиту  - согласованную его стоимость (на основе реальных рыночных цен) и сумму износа переданного имущества. Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 47 и 48 означает первичный финансовый результат вложений в акции.

Основные средства могут  передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без  уступки права собственности  на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации - инвестора и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете 06 переданные основные средства также не отражаются. По переданным основным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счета 80 «Прибыль и убытки».

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в  виду, что доходы от долевого участия  в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением  доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков - 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 80 «Прибыль и убытки».

При поступлении доходов  дебетуют счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют вышеуказанной бухгалтерской проводкой.

Поступление дивидендов отражают по дебету счета:

08 - «Капитальные вложения» - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

10 - «Материалы» - на поступившие материалы;

12  -  «МБП» - на стоимость поступивших МБП.

 

Задача 1:  В качестве вклада в уставный капитал переданы основные средства по согласованной стоимости 75 000 руб. Первоначальная стоимость основных средств - 70 000 руб. Сумма накопленной амортизации за период эксплуатации - 20 000 руб. Оформить бухгалтерскими записями хозяйственные операции.

Решение:

Передача основных средств  отражается в учете следующими записями:

Дебет 58-1 «Паи и акции» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 75 000 руб. - отражена сумма задолженности по вкладу в  уставный капитал;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01«Основные средства» - 70 000 руб. - отражена первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 20 000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 50 000 руб. (70 000 руб. - 20 000 руб.) - списана остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств;