Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги

Дебет 76 Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 25 000 руб. (75 000 руб. - 50 000 руб.) - отражена разница между оценкой вклада, в счет оплаты которого передается объект основных средств, и остаточной стоимостью передаваемого объекта.

 

 

 

4. Сущность долговых ценных бумаг.

 

Для финансирования своей  деятельности предприятия и государственные  структуры при недостатке собственных  средств выходят на финансовые рынки  и привлекают средства, используя  механизм банковского кредитования или осуществляя эмиссию ценных бумаг. Выпуская долговые ценные бумаги, предприятия и организации привлекают заемные средства на определенный срок, по истечению которого ценные бумаги погашаются, а инвесторам выплачивается  сумма, равная номинальной стоимости  этих ценных бумаг.

К долговым ценным бумагам относятся облигации, векселя, чеки, а также депозитные и сберегательные сертификаты.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Сберегательные и депозитные сертификаты, а также  чеки учитываются организацией на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные  субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим  затратам на их приобретение, состоящим  из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может  отличаться от номинальной или нарицательной  на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость  приобретенных долговых ценных бумаг  доводится до номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств  на приобретаемые ценные бумаги отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и кредиту денежных счетов (51, 52). Оплаченные ценные бумаги принимают  на учет по дебету счета 58 с кредитом счета 60 или 76.

При продаже облигаций  с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты  процентов, покупатель и продавец разделяют  соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший  с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно  учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций;

Дебет счета 97 - на проценты с момента последней их выплаты;

Кредит счета 51, 52 или 60, 76 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

Сумму начисленных процентов  по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть  разницы между первоначальной и  номинальной стоимостью ценных бумаг  относят на финансовый результат  организации.

Если покупная стоимость  приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при  каждом начислении дохода производят списание части разницы между  покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые  вложения» в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

Если покупная стоимость  ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося дохода производят доначисление части  разницы между покупной и номинальной  стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от цены, по которой  приобретались ценные бумаги, к моменту  их погашения (выкупа) оценка, в которой  они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже  ценных бумаг их списывают с кредита  счета 58 «Финансовые вложения» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При операциях с долговыми  ценными бумагами в иностранных  валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа  ценных бумаг производятся по одной  и той же валютной цене. Эта разница  списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Учет операций с облигациями.

 

Облигация - это срочная  долговая ценная бумага, дающая владельцу  права на получение денежных средств  в установленные сроки в будущем. Сумма денежных средств по облигации  определяется величиной купонов  и номинальной стоимости облигации - основной суммой долга. Облигация  является срочной ценной бумагой, то есть эмитируется на определенный период времени и по его истечении должна быть погашена. Кроме этого, по мере поступления сроков выплаты по купонам, происходит погашение этих купонов. Облигации могут выпускаться с условием досрочного погашения, то есть эмитент имеет право произвести ее погашения до истечения установленного срока обращения. Отличие облигации от акции заключается в том, что облигация представляет собой долговое обязательство эмитента, то есть предоставленный ему кредит, оформленный в виде ценной бумаги. Все платежи по облигации эмитент должен осуществлять в первую очередь по сравнению с акциями в обязательном порядке. Платежи обеспечиваются имуществом эмитента, и в случае банкротства или ликвидации предприятия, владельцы облигаций получают преимущественное право перед акционерами.

Облигации могут быть купонными  или бескупонными. Купон - это сумма, выплачиваемая держателю облигации  через определенные промежутки времени (купонные периоды) и зависящая от номинальной стоимости облигации, купонных периодов, риска эмитента, величины процентных ставок, доходности государственных облигаций и  ряда других параметров. Купонные облигации  могут быть с постоянным купонным доходом или переменным купонным доходом, а величина купонного дохода, зависит, как правило, от различных  экономических условий.

Бескупонная облигация - это  облигация, которая не имеет купонов. Доход возникает за счет разницы  между ценой погашения облигации (номиналом) и ценой ее размещения или приобретения.

Облигации бывают конвертируемые. В соответствии с условиями эмиссии  такие облигации можно обменять на акции или другие облигации. Чаще всего это будут обыкновенные акции акционерного общества, выпустившего облигации. Смысл приобретения конвертируемой в обыкновенные акции облигации  состоит в том, чтобы, с одной  стороны, гарантировать получение  дохода, приносимого облигацией в  случае не очень успешной работы акционерного общества, а, с другой стороны, сохранить  возможность увеличить доход, конвертировать облигацию в акцию, если по ней  стали выплачивать высокие дивиденды. В условиях эмиссии оговаривается  пропорция обмена облигации на акции. Облигации могут выпускать различные  участники экономических отношений, будь то государство, регионы, области, города, или коммерческие предприятия. В этом случае облигации принято  делить на государственные, субфедеральные муниципальные или корпоративные.

 

Задача 1: Организация приобрела облигации на 60000 руб. при номинальной их стоимости в 50000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 40% в год и выплачивается по окончании года.

Решение:

Оприходование облигаций  оформляется следующей проводкой:

Дебет счета 58 «Финансовые  вложения» и Кредит счета 51 «Расчетный счет» 60000 руб.

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 20000 руб. (50000 * 40%).

Разница между покупной и  номинальной ценами облигаций составила 10000 руб. (60000 - 50000), расчет на один год - 1000 руб.

 Разница между годовым  доходом на облигации и годовой  разницей между покупной и номинальной ценой составит 19000 руб (20000 - 1000).

По окончании года начисление дохода оформляется следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам», на сумму  годового дохода (20000 руб.)

Кредит счета 58 «Финансовые  вложения» - на годовую часть разницы  между покупной и номинальной  ценой (1000 руб.).

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы» - на разницу между  доходом и годовой частью разницы (19000 руб.). Начисленную сумму дохода (20000 руб.) зачисляют на расчетный  счет с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском балансе  на начало следующего года стоимость  облигаций будет отражена в сумме 59000 руб. (60000 - 1000).

 

Задача 2: Номинальная цена облигации 50 000 руб., а с расчетного счета за неё перечислено 56 000 руб. Срок обращения облигации – 1 год. Доход по облигации 18% годовых, то есть 9000 руб. разница между рыночной и номинальной ценой составит 6000 руб.

Решение:

Записи по счетам в этом случае будут следующие:

Дебет 76 Кредит 51 - 56 000 - Перечисление денежных средств за облигацию

Дебет 58-2 Кредит 76 - 56 000 - Получение  облигации

Дебет 76 Кредит 91-1 - 9000 - Начисление причитающихся доходов по облигации

Дебет 91-2  Кредит 58-2 - 6000 - Списание разницы между рыночной ценой облигации и номинальной  ценой

Дебет 91-2  Кредит 58-2 - 50 000 - Списание номинальной стоимости  облигации при её погашении

Дебет 76  Кредит 91-1 - 50 000 - Наличие задолженности эмитента по погашенным облигациям в пределах их номинальной стоимости

Дебет 1  Кредит 76 - 50 000 - Поступление  денежных средств за погашенные облигации

Дебет 51  Кредит 76 – 9000 - Получение  доходов по облигациям

 

Задача 3: За облигацию перечислили 44 000 руб. при номинальной цене 50 000 руб. срок обращения один год. Доход по облигации 18% годовых, то есть 9000 руб. Учетной политикой предусмотрено ежемесячное списание разницы 6000 руб.

Решение: 

Записи по счетам будут  следующие:

Дебет 76 Кредит 51 - 44 000 - Перечисление денег за облигации

Дебет 58-2 Кредит 76 - 44 000 - Получение  облигации

Дебет 58-2 Кредит 91-1 - 6000 - Доначисление разницы между рыночной и номинальной  стоимостью

Дебет 91-2  Кредит 58-2 - 50000 - Списание номинальной стоимости  при погашении облигации 

Дебет 76 Кредит 91-1 - 50 000 - Задолженность эмитента по погашенным облигациям в пределах их номинальной стоимости

Дебет 51  Кредит 76 - 50000 - Поступление  денежных средств за погашенные облигации

Если организация является профессиональным участником рынка  ценных бумаг, тогда вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" используется счет 90 "Продажа" (с уплатой  всех видов налогов и сборов от суммы реализации облигаций).

 

6. Учет расчетов с векселями.

 

Вексель - это долговое обязательство, которое дает его владельцу безусловное право требовать уплаты обозначенной в ней суммы денег от лица, обязанного по векселю. В первую очередь, вексель - это инструмент кредита, его так же можно использовать в качестве расчетного средства. С помощью данного документа могут оплачиваться поставки товаров, предоставление услуг (коммерческий кредит), оформляться денежные обязательства.

Существуют простой и переводной векселя.

1. Простой (соло-вексель)  и переводной вексель (тратта) - отличаются числом участников;

2. Товарный (коммерческий), финансовый (банковский), казначейский - зависят  от характера сделки, лежащей  в основе векселя;

3. Бронзовые, дружеские,  встречные - в зависимости от  обеспечения: обеспеченные и необеспеченные;

4. Предъявительский, ордерный (обращение по передаточной надписи) и именные - различают по способу передачи.

Простой вексель (соло) - это документ, содержащий безусловное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенном месте и в определенный срок векселедержателю.

Переводной вексель (тратта) - это документ, который содержит предложение векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенном месте и в определенный срок получателю (ремитенту).

Товарный вексель - в основе лежит товарная сделка, коммерческий кредит, оказываемый продавцом покупателю при реализации товара. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны - выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного субститута многочисленные акты купли - продажи товаров.

Финансовый (банковский) вексель - в основе лежит какая - либо финансовая операция, не связанная с куплей - продажей товаров. В отличии от товарного финансовый вексель в своем российском варианте имеет депозитную форму. Разновидностью финансового векселя являются:

Дисконтные векселя - погашаются по номиналу, а продаются со скидкой (дисконтом), размер которой и составляет доход векселедержателя.

Процентные векселя - продаются  по номиналу, а погашаются по цене, включающей в себя сумму, «набежавшую» в соответствии с процентной ставкой, указанной  в векселе.

Казначейский  вексель - краткосрочная ценная бумага, выпускаемая правительством для покрытия дефицита бюджета и кассового разрыва.

Дружеский вексель - это вексель, который два лица выписывают друг на друга для получения средств в банке без всякого движения товаров.

Бронзовый вексель - это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, никакого реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующие в векселе, является вымышленным. Он не имеет товарного покрытия. Цель бронзового векселя - либо получение под него денег в банке, либо использование фальшивого документа для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.

Вексель может выписать как  физическое, так и юридическое  лицо. В отличии от других ценных бумаг его эмиссия не требует какой-либо государственной регистрации. Передача векселя между лицами с помощью индоссамента.