Учет финансовых вложений в ОАО «Примсервис»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В хозяйственной деятельности экономических субъектов совершается  значительное число сделок с различного рода имуществом, имущественными правами, выполнением работ и оказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектами гражданских прав и т.п. С развитием рыночных отношений операции с ценными бумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими. Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом организации и функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики. Специфика деятельности на рынке ценных бумаг обусловила возникновение такой категории юридических лиц, как профессиональные участники рынка ценных бумаг. Для них данные операции являются основным видом деятельности.

Актуальность темы курсовой работы «Бухгалтерский учет финансовых вложений» обусловлена значением инвестиционного аспекта в системе управления финансами предприятия. Недостаточное вложение финансовых ресурсов в ценные бумаги в действующей практике предприятий является одной из проблем современной финансовой системы.

Актуальность данной темы определила цель курсовой работы.

Основная цель курсовой работы «Бухгалтерский учет финансовых вложений» – ознакомление с основными принципами бухгалтерского учета финансовых вложений.

В соответствии с поставленной целью определим следующие задачи:

• ознакомление с понятием и видом финансовых вложений;
• рассмотрение методов оценки финансовых вложений;
• изучение порядка отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;
• ознакомление с порядком учета вложений в ценные бумаги;
• исследование учета совместной деятельности.

Объектом исследования является Открытое акционерное общество «Примсервис», основным видом деятельности которого является предоставление услуг в области грузоперевозок, экспедиторской деятельности, а также поставок товарной продукции. Для обеспечения основного вида деятельности на предприятии действует организационная структура (Приложение 1). ОАО «Примсервис» развивается достаточно стабильно с высоким уровнем показателей прибыли, выручки от реализации,  собственных основных фондов (Приложение 2). Большой оборот средств является предпосылкой для осуществления финансовых вложений.

Основные методы, используемые в курсовой работе – аналитический, расчетно − аналитический.

Методологической и теоретической основой выполнения курсовой работы послужили федеральные законы, постановления, положения и инструкции, труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам бухгалтерского учета (Касьянова Г.Ю., Кондраков Н.П. и др.), а также материалы и статьи периодических изданий (Бухгалтерский учет, Главбух).

В курсовой работе также  использованы материалы исследуемого предприятия.

Для раскрытия темы определена структура работы, которая включает введение, три главы и заключение.

Во введении описывается актуальность предмет, объект и методы.

В первой главе описывается  понятие финансовых вложений.

Во второй главе характеризуется  порядок оценки финансовых вложений.

В третьей главе представлена действующая практика учета финансовых вложений.

В заключении представлены выводы по итогам работы, сделаны предложения по совершенствованию учета финансовых вложений.

1 Понятие и виды финансовых вложений

Финансовые вложения − это активы организации, предназначенные для получения экономических выгод (дохода) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. Прирост стоимости активов обеспечивается за счет разницы между ценами покупки и продажи (погашения) финансовых вложений [30, с.298].

К основным нормативным  актам, регулирующим порядок выполнения, бухгалтерского учета и налогообложения операций с объектами финансовых инвестиций, относятся Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации законы «О рынке ценных бумаг»  № 39 − ФЗ и «Об акционерных обществах» № 208 − ФЗ, Положения по бухгалтерскому учету − ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», План счетов бухгалтерского учета.

Состав финансовых вложений, условия принятия их к бухгалтерскому учету, единица бухгалтерского учета, требования к аналитическому учету и счета синтетического учета финансовых вложений согласно ПБУ 19/02  [11] и Плану счетов бухгалтерского учета [13] представлены в таблице 1.

Не относятся к финансовым вложениям в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» собственные акции, выкупленные для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией − векселедателем организации − продавцу при расчетах за товары, продукцию, работы, услуги; вложения организации в активы, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода; драгоценные металлы, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности; инвестиции в основные средства, материально − производственные запасы, нематериальные активы.

 

 

Таблица 1 − Состав и правила учета финансовых вложений

Учет финансовых вложений
Состав финансовых вложений
1. Государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги  других организаций (акции, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты и другие документы, которые законодательно отнесены к числу ценных бумаг)
2. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций  (в том числе дочерних и зависимых  обществ)
3. Предоставленные другим организациям займы
4. Депозитные вклады в кредитных  организациях
5. Дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права
6. Вклады организации − товарища по договору простого товарищества
Условия принятия к бухгалтерскому учету
1. Наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права организации на финансовые  вложения и на получение активов,  вытекающих из этого права
2. Переход к организации финансовых  рисков
3. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости
Учет финансовых вложений
Единица бухгалтерского	Однородная совокупность финансовых вложений (серия, партия, вклад, другие объекты)
Аналитический учет	Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, заемщикам, другим организациям); в аналитическом учете финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные
Синтетический учет	Инвестиции в акции, уставные (складочные) капиталы	Инвестиции государственные и  частные долговые ценные бумаги	Предоставленные организацией юридическими физическими лицами займы	Вклады организации – товарища по договору простого товарищества	Резервы под обеспечение финансовых вложений
	Субсчет 581 «Паи и акции»	Субсчет 582 «Долговые ценные бумаги»	Субсчет 583 «предоставленные займы»	Субсчет 584 «Вклады по договору простого товарищества»	Счет 59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений»
	Депозитные вклады в  кредитных организациях		Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования
	Субсчет 553 «Депозитные счета» либо субсчет 585 «Депозитные вклады»		Субсчет 586 «Вклады в дебиторской задолженности»

 

 

Нередко в составе  финансовых вложений рассматриваются  производственные финансовые инструменты (фьючерсы, форварды, опционы и свопы). Под финансовыми инструментами  срочных сделок (сделок с отсрочкой  исполнения) понимаются соглашения сторон сделок, определяющие их права и обязанности в отношении предмета сделки, а также порядок взаиморасчетов в будущем. В качестве предмета срочной сделки может рассматриваться иностранная валюта, ценные бумаги, иное имущество, имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, другие финансовые инструменты. Таким образом, к финансовым вложениям следует относить те финансовые инструменты, которые соответствуют представленным на рисунке 1 объектам финансовых вложений и условиям их учета в качестве финансовых вложений.

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок до одного года). В составе  финансовых вложений выделяются долевые (паи, акции, вклады в уставные капиталы) и долговые (облигации, депозитные сертификаты, векселя). Ценные бумаги обращаются как в документарной, так и бездокументарной форме. В первом случае владелец ценных бумаг устанавливается на основании предъявления сертификата ценной бумаги либо записи по счету депо, во втором случае − на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг либо по счету депо. Сертификаты и указанные выше записи в реестре либо по счету депо являются свидетельством перехода права собственности на ценные бумаги. Депо − счет, предназначенный для накопления каких − либо средств. В ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» определены разновидности совместной деятельности в форме совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельности, предоставлено на рисунке 1 [12]. Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, заключенному согласно Гражданскому кодексу РФ, включаются организацией − товарищем в состав финансовых вложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 − Виды совместной деятельности, особенности их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

 

Таким образом, экономическая  сущность финансовых вложений определяет порядок их оценки и учета. При прекращении совместной деятельности имущество, подлежащее возврату участнику, отражается как погашение вклада, учтенного в составе финансовых вложений.

 

 

2 Оценка финансовых  вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой различается в зависимости от источника приобретения основных средств [22, с.55].

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов), которая отражена в таблице 2

Таблица 2 − Фактические затраты на приобретение финансовых вложений

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу

Суммы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через  которое приобретены активы в  качестве финансовых вложений

Проценты по полученным кредитам и  займам на приобретение финансовых вложений за счет заемных средств

Общехозяйственные расходы, непосредственно  связанные с приобретением финансовых вложений

Иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений

 

Если организации оказаны  информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, но эти активы не приобретаются, то стоимость указанных услуг относится к прочим расходам того отчетного периода, когда решено не приобретать финансовые вложения. При приобретении финансовых вложений за счет заемных источников затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 и ПБУ 15/01.

В таблице 3 представлены варианты оценки финансовых вложении при их приобретении в качестве вкладов в уставный капитал, безвозмездно, по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, при оценке рассматриваемых активов в иностранной валюте, при приобретении в пользование. Что касается вклада организации − товарища по договору простого товарищества, то согласно ПБУ 19/02 (п.15) первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации − товарища, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре. В ПБУ 20/03 (п.13) указано, что активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией − товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу [12].