Учет финансовых вложений в ОАО «Примсервис»

Бухгалтер должен отразить эту операцию так:

Дт 91− 2 «Прочие расходы» Кт 97 − 2000 руб. − включена в состав операционных расходов ежемесячная сумма затрат по заемным средствам.

Через 6 месяцев, после  предъявления векселя к оплате, в  учете ОАО «Примсервис» были сделаны проводки:

Дт 62 Кт 90 − 1 «Выручка» − 24 000 руб. − отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию;

Дт 90 − 3 «НДС» Кт 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

• 3661 руб. − начислен со стоимости реализованной продукции налог на добавленную стоимость;

Дт 62 субсчет «Векселя полученные» Кт 62 − 30 000 руб. − отражена сумма векселя, полученного в оплату отгруженной продукции;

Дт 62 Кт 90 − 1 «Выручка» − 6000 руб. − доначислена задолженность покупателя до суммы, указанной в векселе.

После продажи товарного векселя ЗАО «Давос» в учете ОАО «Примсервис» сделаны проводки: Дт 76 Кт 91−1 «Прочие доходы»

• 30 000 руб. − отражена задолженность покупателя векселя;

Дт 91− 2 «Прочие расходы» Кт 62 субсчет «Векселя полученные»

• 30 000 руб. − списана на реализацию стоимость товарного векселя;

Дт 51 Кт 76 − 30 000 руб. − поступили денежные средства в оплату реализованного товарного векселя.

В учете ЗАО «Давос» операции по приобретению и предъявлению к погашению финансового векселя выглядят следующим образом:

Дт 58 − 2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76

• 30 000 руб. − оприходован приобретенный финансовый вексель;

Дт 76 Кт 51 − 30 000 руб. − перечислены денежные средства в оплату финансового векселя;

Дт 76 Кт 91−1 «Прочие доходы»

− 30 000 руб. − предъявлен к погашению финансовый вексель;

Дт 91− 2 «Прочие расходы» Кт 58 − 2 «Долговые ценные бумаги»

−    30 000 руб. − списана стоимость финансового векселя;

Дт 51 Кт 76 − 30 000 руб. − поступила оплата по векселю.

Вексель может быть выдан  в качестве предоплаты вексель. Стороны сделки должны вести учет на забалансовых счетах. Покупатель (векселедатель) − на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а поставщик (векселедержатель) − на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Организациям, получившим векселя как предоплату, для формирования информации об авансовых обязательствах рекомендуется использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные». Счет 62 здесь не может быть использован, так как он предназначен исключительно для учета денежных авансов. Предприятиям, выдавшим векселя в качестве предоплаты, необходимо открывать к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам» субсчет «Векселя выданные».

В январе 2010 года ООО «Премьера», освобожденное от уплаты НДС, заключило договор купли − продажи, в соответствии с которым оно должно отгрузить покупателю − ОАО «Примсервис» продукцию собственного производства на общую сумму 240 000 руб. Себестоимость проданной продукции составляет 100 000 руб. В качестве предоплаты за эту продукцию фирма «Премьера» получила от покупателя товарный вексель номинальной стоимостью 240 000 руб. Бухгалтер ОАО «Примсервис» отразил эти операции так:

Дт 009 − 240 000 руб. − получен простой товарный вексель;

Дт 76 субсчет «Векселя полученные» Кт 76 − 240 000 руб. − покупатель сделал предоплату в виде простого товарного векселя;

Дт 51 Кт 76 субсчет «Векселя полученные» − 240 000 руб. − зачислены на расчетный счет денежные средства по векселю;

Дт 76 Кт 62 «Авансы полученные»

• 240 000 руб. − отражена сумма полученной предоплаты;

Кт 009 − 240 000 руб. − списана сумма погашенного векселя.

После отгрузки продукции  бухгалтер ООО «Премьера» должен сделать записи: Дт 62 Кт 90 − 1 «Выручка» − 240 000 руб. − отгружен товар покупателю;

Дт 90 − 2 «Себестоимость продаж» Кт 41 − 100000руб. − списана себестоимость проданных товаров;

Дт 62 «Авансы полученные» Кт 62 − 240 000руб. − зачтена сумма ранее полученного аванса.

В бухгалтерском учете  ОАО «Примсервис» были сделаны проводки:

Дт 008 − 240 000 руб. − передан простой товарный вексель в счет оплаты продукции;

Дт 76 Кт 76 субсчет «Векселя выданные» − 240 000 руб. − отражена задолженность по выданной предоплате;

Дт 76 субсчет «Векселя выданные» Кт 51 − 240 000руб. − перечислены денежные средства в оплату векселя;

Кт 008 − 110 000 руб. − списана стоимость оплаченного векселя;

Дт 10 Кт 76 − 240 000руб. − оприходованы полученные товары.

Продавец может получить от покупателя предоплату в виде переводного  векселя. Это означает, что плательщиком по векселю является какое − либо третье лицо. Во − первых, после акцепта векселя векселедателем у продавца меняется дебитор. Теперь им становится плательщик по векселю, а не должник по основной сделке. Во − вторых, меняется основание дебиторской задолженности. Возникает задолженность по оплате векселя, а не по оплате продукции. ООО «Премьера», освобожденное от уплаты НДС, заключило договор с ОАО «Примсервис». Согласно договору, ООО «Премьера» (продавец) должно поставить ОАО «Примсервис» продукцию собственного производства на сумму 250 000 руб. Себестоимость продукции составила 90 000 руб.

ОАО «Примсервис» передало ООО «Премьера» в счет предоплаты за продукцию переводной вексель. Номинальная стоимость векселя 250 000 руб. Плательщиком по этому векселю является ЗАО «Давос», то есть третья сторона. На момент передачи вексель уже был акцептован плательщиком.

Бухгалтер ОАО «Примсервис» должен сделать записи:

Дт 009 − 250 000 руб. − получен акцептованный переводной вексель;

Дт 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ЗАО «Давос» Кт 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ОАО «Примсервис»

• 250 000 руб. − отражена задолженность по поступившему векселю;

Дт 62 Кт 90 − 1 «Выручка» − 250 000 руб. − отражена выручка;

Дт 90 − 2 «Себестоимость продаж» Кт 41 − 90 000 руб. − списана себестоимость отгруженной продукции;

Дт 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ОАО «Примсервис» Кт 62 − 250 000 руб. − зачтена предоплата покупателя.

После оплаты векселя  в учете ОАО «Примсервис» сделаны записи:

Дт 51 Кт 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ЗАО «Давос»

• 250 000 руб. − получен платеж по векселю;

Кт 009 − 250 000 руб. − списана стоимость оплаченного векселя.

Чтобы увеличить гарантии по векселям, осуществляется авалирование векселей. Обеспечение векселя в  виде аваля дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель. Посредством аваля платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы.

Проведенное изучение учета финансовых вложений в ценные бумаги позволяет сделать вывод о многообразии различных видов ценных бумаг и вариантов их учета. Поскольку в г. Владивостоке недостаточно широко используется ценная бумага как финансовый инструмент, при учете необходимо строго соблюдать нормативные акты, применяемые в каждом конкретном случае.

3.3 Учет совместной деятельности

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько  лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без  образования юридического лица для  извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Стоимость передаваемого  имущества участниками подлежит отражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности (счет 58 «Финансовые вложения»).

К счету 58 в ОАО «Примсервис» вводится отдельный субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», внутри которого предусмотрен аналитический учет по каждому договору и видам взносов. При этом в практике предприятия таких вложений не производилось.

По дебету счета 58 показывается стоимость передаваемого имущества  в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 10 «Материалы» и других счетов.

Сумму начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывают соответственно с дебета счета 02«Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счетов 01 и 04.

Подтверждением получения  взносов по совместной деятельности для участников является авизо об оприходовании имущества участников, ведущих общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной (см.приложение 3), квитанция к приходному кассовому ордеру  и т.п.).

Вложения вклада по договору простого товарищества денежными средствами отражают по дебету счета 58 с кредита счетов по учету денежных средств.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке: прибыль − по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывают с кредита счета 76 в корреспонденции со счетами счета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и т.д.). убытки − по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76.

По мере перечисления участниками средств соответствующих  источников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность со счета 76 списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, предприятие включает в состав операционных доходов при формировании финансового результата.

При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество  и денежные средства распределяются участниками в соответствии с  условиями договора о простом товариществе и используются последними в первую очередь для закрытия счета 58.

По мере поступления  имущества дебетуют счета учета  ценностей (объекты основных средств, товары, материалы, денежные средства и пр.) и кредитуют счет 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

 Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридическою лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации. Учет ведется на счете 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

 

 

Заключение

 

В соответствии с поставленной целью и определенными задачами в работе проведено исследование бухгалтерского учета финансовых вложений.

По результатам исследования можно сделать следующие выводы.

Организация учета финансовых вложений производится согласно установленной методике, согласно положениям по бухгалтерскому учету и другим документам, регулирующим порядок ведения расчетов.

К финансовым вложениям  относятся инвестиции предприятия  в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), предоставленные займы на территории РФ и за ее пределами. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Для синтетического учета  используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

• 58 − 1 "Паи и акции";
• 58 − 2 "Долговые ценные бумаги";
• 58 − 3 "Предоставленные займы";
• 58 − 4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Проведя изучение действующей практики бухгалтерского учета финансовых вложений, можно сделать вывод о том, что в действующей практике ОАО «Примсервис» используются ценные бумаги в процессе хозяйственной деятельности. Поскольку операции с ценными бумагами являются немногочисленными, оформление и отражение каждой из них тщательно проверяется на соответствие действующему законодательству. Организация учета финансовых вложений соответствует установленной методике, согласно положениям по бухгалтерскому учету и другим документам, регулирующим порядок ведения расчетов.

На предприятиях, к  которым относится и ОАО «Примсервис», не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, используются расчеты векселями. На основе проведенного изучения применения расчетов с использованием векселей и взаимных требований основным достоинством этих операций можно назвать то, что векселя и взаимозачеты служат общим интересам партнеров. Сложившаяся ситуация стимулирует увеличение вексельного оборота и взаимозачетов. Отсутствие «живых» денег плюс парализованная банковская система, делают применение неденежных форм расчетов наиболее привлекательными для участников рынка.