Учет финансовых вложений в ОАО «Примсервис»

Таблица 3 − Способы оценки финансовых вложений по операциям их приобретения

Операция	Способ оценки
Вклад в уставный капитал	Первоначальная стоимость –  денежная оценка, согласованная учредителями  организации, если иное не предусмотрено  законодательством РФ
Получение безвозмездно	Первоначальной стоимостью признается: текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету; сумма денежных средств, которая может  быть получена в результате продажи  полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается  рыночная цена)
Обмен и другие способы расчетов денежными средствами	Первоначальной стоимостью признается стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией
Приобретение в оценке в иностранной  валюте	Первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета  иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету
Приобретение в использование  или распоряжение	Ценные бумаги, не принадлежащие  организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в  соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету  в оценке, предусмотренной в договоре

 

Под текущей рыночной (курсовой) стоимостью финансовых вложений понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором  торговли на рынке ценных бумаг. При  этом может быть использована информация о рыночной цене финансовых вложений не только российских организаторов торговли, но и зарубежных, имеющих соответствующую лицензию.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по договору мены, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов, либо исходя из цены приобретения аналогичных финансовых вложений в сравнимых обстоятельствах.

Цена, обозначенная на бланке ценной бумаги, называется номинальной. По таким видам финансовых вложений, как долговые ценные бумаги и займы, определяется дисконтированная (приведенная) стоимость, которая предназначена для оценки будущих поступлений от финансовых вложений. В международной практике для оценки финансовых вложений применяется справедливая стоимость, которая характеризует их цену при совершении сделок между информированными, заинтересованными и независимыми сторонами при наличии рынка соответствующих объектов.

Изменение первоначальной стоимости финансовых вложений в  установленных нормативными документами случаях приводит к необходимости последующей оценки рассматриваемых активов для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. В таблице 4 представлены варианты последующей оценки финансовых вложений в зависимости от возможности определить их текущую рыночную стоимость.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая  рыночная стоимость, ниже величины предполагаемых экономических выгод от этих финансовых вложений в обычных условиях организации деятельности признается обесценением финансовых вложений [30, с.281].

Обесценение финансовых вложений характеризуется одновременным  наличием следующих условий:

• на текущую и предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Способы последующей  оценки финансовых вложений представлены в таблице 4

Таблица 4 − Способы последующей оценки финансовых вложений

Группы и вид финансовых вложений	Порядок изменения первоначальной стоимости
Финансовые вложения, по которым  можно определить текущую рыночную стоимость	Финансовые вложения отражаются в  бухгалтерской отчетности на  конец  отчетного года по текущей рыночной стоимости путем ежемесячной  или ежеквартальной корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату с отнесением разницы на операционные доходы (дооценка) или расходы (уценка)
Финансовые вложения, по которым  текущая рыночная стоимость не определяется: без обесценения финансовых вложений при обесценении финансовых вложений	Финансовые вложения отражаются в  бухгалтерском учете и в бухгалтерской  отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости Финансовые вложения отражаются в  бухгалтерской отчетности по учетной  стоимости за вычетом сумм резерва  под их обесценение, образованного на величину разницы между их учетной и расчетной стоимости. Резерв формируется за счет финансовых результатов организации в  составе прочих расходов и корректируется в
	зависимости от результатов ежегодной  проверки критериев устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, а также при выбытии финансовых вложений
Долговые ценные бумаги, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость	Разница между первоначальной и  номинальной стоимостью в течение  срока обращения ценных бумаг равномерно, по мере причитающегося по ним дохода, разрешено относить на прочие доходы и расходы
Долговые ценные бумаги и предоставленные  займы	Финансовые вложения могут оцениваться  по дисконтированной стоимости (без  записи в бухгалтерском учете)
Финансовые вложения, ранее оцениваемые  по текущей рыночной стоимости, которая  на отчетную дату не определяется	Финансовые вложения отражаются в  бухгалтерской отчетности по стоимости  их последней оценки

 

Обесценение финансовых вложений может произойти, к примеру, при появлении у организации − эмитента ценных бумаг либо у ее должника по договору займа признаков банкротства; совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; отсутствие или существенное устойчивое снижение доходов от финансовых вложений.

При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений организация образует резерв под  обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью.

Способы оценки финансовых вложений при выбытии различаются  в зависимости от возможности  определения текущей рыночной стоимости, а также по группам (видам) финансовых вложений (табл. 5). О выбытии финансовых вложений свидетельствует единовременное прекращение действия условий их принятия к учету (рис. 1). По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Таблица 5 − Способы оценки финансовых вложений при выбытии

Группа и вид финансовых вложений	Порядок оценки  финансовых вложений
Финансовые вложения, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость	Один из установленных в учетной  политике способов: по первоначальной стоимости каждой единицы учета финансовых вложений по средней первоначальной стоимости по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)
Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций  акционерных обществ)	По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений
Предоставленные другим организациям займы	По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений
Дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права требования	По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений
Депозитные вклады в кредитных  организациях	По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений
Финансовые вложения, по которым  определяется текущ. рыночная стоимость	Исходя из последней оценки

 

Средняя первоначальная стоимость ценных бумаг (Сср) определяется по каждому виду ценных бумаг как  частное от деления суммы первоначальной стоимости остатка ценных бумаг  на начало месяца (Со) и их поступления в течение месяца (Сп) на соответствующее количество остатка (Ко) и поступления ценных бумаг (Кп) [14, с.112]:

                            Сср = (Со + Сп): (Ко +Кп),                                     (1)                     

Стоимость списываемых  ценных бумаг определяется путем  умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на том, что ценные бумаги, списываемые первыми, оцениваются по первоначальной стоимости первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется также путем вычитания из суммы остатков ценных бумаг на начало месяца и поступивших за месяц суммы остатка ценных бумаг на конец месяца.

При применении этого  способа оценка ценных бумаг, находящихся  в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних  по времени приобретений, а в стоимости  проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени покупок.

Таким образом, оценка финансовых вложений и отражение ее изменений  в учете определяется действующим  законодательством.

 

 

 

 

 

 

3 Учет финансовых вложений в ОАО «Примсервис»

3.1 Бухгалтерский учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных  в имущество другой организации  для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

• внесения вкладов при создании и расширении организации;
• приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;
• приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Рассматриваемый вид  финансовых вложений принимается инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. В случае приобретения акций затратами, образующими финансовые вложения, являются:

• суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;
• вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобретены акции;
• расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам, используемым на приобретение акций, до принятия их к учету;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением акций.

В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как  денежные средства, так и неденежные активы (основные средства, имущественные  права, ценные бумаги и др.).

Неденежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями (участниками) их денежной оценки. Если неденежный вклад вносится в уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью и его объявленная стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 МРОТ, то такая оценка должна производиться независимым оценщиком.

Инвестирование средств  в формируемый уставный капитал  происходит, как правило, в два  этапа – в процессе государственной  регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно − правовой формы создаваемого юридического лица, как представлено в таблице 6

Таблица 6 − Порядок вложений в уставный капитал

Организационно − правовая форма юридического лица	Вид уставного  капитала	Минимальный размер уставного  капитала	Размер первоначального взноса, %	Предельный срок внесения оставшейся суммы
Хозяйственное общество	Уставный капитал	100 МРОТ (для ОАО – 1000 МРОТ)	50	1 год
Хозяйственное товарищество	Складочный капитал	Устанавливается участниками	50	Устанавливается участниками
Производственный кооператив	Неделимый фонд	100 МРОТ	10	1 год
Унитарное предприятие	Уставной фонд	1000 МРОТ	100	–

 

Увеличение уставного капитала происходит аналогичным образом. При этом порядок и сроки оплаты первого взноса законодательством не регламентированы.

Для учета вкладов в уставные капиталы других организаций в ОАО «Примсервис» предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады вносятся в  денежной форме и в виде имущества. Переданное имущество оценивается до договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают  с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рублях по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.