Учет финансовых вложений

Таблица 1.

Виды  уставного капитала и порядок  вложений

Организационно-правовая форма юридического лица	Вид капитала	Минимальный размер уставного капитала	Размер  первоначального взноса	Предельный  срок внесения оставшейся суммы
Хозяйственное общество: ОАО ЗАО, ООО	Уставный капитал	1 000 МРОТ 100 МРОТ	50% в течение трех месяцев 50%	1 год
Хозяйственное товарищество (полное товарищество, товарищество на вере)	Складочный капитал	Устанавливается участниками	50%	Устанавливается участниками
Производственный кооператив	Неделимый (паевой) фонд	100 МРОТ	10%	1 год
Унитарное предприятие	Уставный  фонд	1 000 МРОТ	100%

 

Бухгалтерский учет вкладов в уставные капиталы других организаций ведется, как  уже отмечалось, на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (План счетов).

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» операционными  доходами организации являются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам). Если организация определяет деятельность, связанную с участием в уставных капиталах других организаций своей обычной деятельностью, то такие доходы считаются выручкой организации.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (а в целях осуществления инвестиций) не признаются расходами предприятия.

Поэтому в виде доходов  либо расходов по операциям, связанным  с участием в уставных капиталах других организаций, могут выступать лишь суммы разницы в оценке вкладов и их фактической стоимости.

Кроме того, согласно ст. 39 НК РФ передача имущества, имеющая инвестиционный характер, не признается реализацией. С учетом всего вышеизложенного, операции отражения вкладов в уставные капиталы других организаций будут выглядеть следующим образом:

Таблица 2.

Операции, отражающие вклады в уставные капиталы других организаций

Содержание  хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Осуществлен вклад в уставный капитал денежными  средствами	58-1	50,51,52
Отражена  остаточная стоимость передаваемого  имущества	02,05	01,04
Передача  в уставный капитал другой организации имущества по его фактической (остаточной для амортизируемого имущества) стоимости	58-1	01,04,10,20, 23,29,41, 43,...
Отражена  разница между оценкой вклада, согласованной с учредителями, и остаточной стоимостью имущества	58-1 91-2	91-1 58-1
При получении  доходов от участия в уставных капиталах других организаций используется счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»:   начислены доходы от участия  в уставных капиталах других организаций   отражено  фактическое получение дохода	76-3     51,52,..	91-1     76-3
При возврате имущества вкладчику:   возвращен вклад  участнику при ликвидации организации (выходе организации-вкладчика из состава  учредителей и т.д)	50,51,52,01, 04,10,41,...	58-1

 

Для некоторых  видов организаций законодательством  могут быть установлены ограничения по имущественным вкладам.

1.3. Учет предоставленных другим организациям займов

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ПС РФ).

Договор займа считается  заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Договор займа  между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом МРОТ, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.

Для предоставления займа  другим организациям не требуется лицензии; размер и срок погашения займа законодательством не ограничивается. В соответствии со ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом. Договор денежного займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное.

Проценты по займу  зачисляются в доход организации-заимодавца в соответствии с условиями, предусмотренными п. 12 ПБУ 9/99, и отражаются в составе операционных доходов организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Предоставление займов другим организациям и получение доходов по ним отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Таблица 3.

Операции, отражающие предоставление займов другим организациям

  и получение доходов по ним

Содержание  хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Предоставлен  заем другой организации денежными  средствами	58-3	51,52,50
Начислены проценты за пользование денежными средствами	76-3	91-1
Получены  проценты по займам	51,52,50	76-3
Возвращен заем, выданный денежными средствами	51,52,50	58-3

 

Договор вещевого займа  регулируется ст. 807 ГК РФ. Он предусматривает  передачу в собственность одной стороной (заимодавцем) другой стороне (заемщику) вещей, определенных родовыми признаками. Заемщик обязан вернуть равное количество других вещей того же рода и качества. Поскольку цена родовым признаком не считается, в договоре займа она может быть не оговорена. Такой договор предполагается беспроцентным, если в нем не оговорено иное.

Поступления и выплаты  по договору займа для целей бухгалтерского учета регулируются ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Налоговый кодекс РФ определяет такую сделку как реализацию (ст. 146), а имущество, передаваемое по договору вещевого займа как объект обложения НДС.

Поступления, связанные  с погашением займа, не считаются доходами займодавца (п. 3 ПБУ 9/99). К доходам для целей бухгалтерского учета относятся только проценты. Получаемые проценты рассматриваются как доходы независимо от формы выплаты (деньги, товар).

Предоставление  вещевых займов другим организациям отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

 

Таблица 4.

Операции, отражающие предоставление вещевых  займов другим организациям

Содержание  хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Предоставлен  заем другой организации в натуральной форме	58-3	10,41,43,...
Начислен  НДС на сумму займа в натуральной  форме	58-3	68
Начислены проценты по займу (если указано в договоре)	76-3	91-1
Начислен  НДС на сумму процентов по вещевому займу	91-2	68
Получены  проценты по займу	51	76-3
Возвращен заем аналогичным имуществом	10,41,43	58-3
Отражен НДС  по поступившему имуществу	19	58-3
Принята к  зачету сумма НДС по активам, оплаченным неденежными средствами	68	19

 

1.4. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

1.4.1. Понятие и виды ценных бумаг

Ценной  бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК РФ).

С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном) (ст. 142 ГК РФ). 

Следовательно, ценные бумаги могут  выпускаться как в документарной (бумажной), так и в бездокументарной (безбумажной) форме (ст. 149 ГК РФ).

Таким образом, ценная бумага — это  форма существования капитала, суть которой состоит в том, что сам капитал у владельца отсутствует, но имеются все права на него, зафиксированные в форме ценной бумаги.

Ценные бумаги могут  быть именными и на предъявителя.

Именные ценные бумаги отличаются тем, что информация об их владельцах должна быть доступна эмитенту в форме реестра владельцев ценных бумаг. Именные ценные бумаги выпускаются как в документарной, так и в бездокументарной форме, причем эмиссионные ценные бумаги, как правило, существуют в бездокументарном виде.

Ценные бумаги на предъявителя могут передаваться от владельца к владельцу без их идентификации. Эмиссионные ценные бумаги на предъявителя могут выпускаться только в документарной форме (ст. 16 Закона «О рынке ценных бумаг»). К ценным бумагам относятся (ст. 143 ГК РФ):

•    государственные облигации;
•    облигации; 
•    векселя;
•    чеки;
•    депозитные и сберегательные сертификаты;
•    банковские сберегательные книжки на предъявителя;
•    коносаменты;
•    акции;
•    приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Ценные  бумаги делятся на:

• основные ценные бумаги;
• долевые (капитальные) ценные бумаги;
• долговые ценные бумаги;
• имущественно-расчетные ценные бумаги;
• производные ценные бумаги.

Основными ценными  бумагами являются документы, удостоверяющие имущественные права на активы инвестируемой организации.

К долевым ценным бумагам относятся все виды акций, а также инвестиционные сертификаты. Вложения в такие ценные бумаги осуществляются в сумме фактических затрат для инвестора и отражаются на субсчете 58-1 «Паи и акции».

К долговым ценным бумагам относятся все прочие виды ценных бумаг, позволяющих получать доход от вложенных организацией средств. Они отражаются на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

К имущественно-расчетным ценным бумагам относят финансовые векселя и товарно-распределительные документы (варранты, коносаменты, складские свидетельства и т.д.). Они отражаются на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Производные ценные бумаги представляют собой разновидности обратимых ценных бумаг (облигаций и привилегированных акций, которые спустя определенное время могут быть обменены на обыкновенные акции), специальных ценных бумаг банков и т.д.