Учет финансовых вложений

Обыкновенные  акции дают как право на участие в управлении предприятием – право голосовать на общем собрании акционеров, так и на участие в прибыли – право на получение дивидендов. Привилегированные акции не дают их держателю права на участие в управлении организацией (за исключением голосования на общем собрании акционеров по вопросам реорганизации и ликвидации акционерного общества), но дивиденды по ним имеют определенный размер и начисляются перед начислением дивидендов по обыкновенным акциям. Дивиденды по привилегированным акциям могут быть определены как в процентах к их номинальной стоимости (объявляемой в момент выпуска), так и в абсолютном выражении (в твердой денежной сумме) [9].

Привилегированные акции могут быть конвертируемыми, то есть может быть предусмотрена возможность их обмена на обыкновенные акции того же акционерного общества в определенном соотношении. Существуют также кумулятивные привилегированные акции, по которым акционерное общество может выплачивать дивиденды не ежегодно, а накапливать и выплачивать одним платежом через несколько лет.

Оплата паев или акций возможна как в денежной форме, так и путем передачи в  уставный капитал основных средств, нематериальных активов, оборудования, а также материальных оборотных  средств.

При передаче в  уставный капитал долевых взносов  в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делается прямая запись в Дт 58-1 «Паи и акции» с Кт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 10 «Материалы», 01 «Основные средства» либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае если сумма  пая отличается от балансовой стоимости, делается несколько бухгалтерских  записей. Так, по счету 01 «Основные средства»  сначала суммы списываются на субсчет 01-9 «Выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01 «Основные средства») и амортизация со счета 02 «Амортизация основных средств», затем сумма остаточной стоимости основных средств записывается по Кт 01-9 «Выбытие основных средств» и Дт 91 «Прочие доходы и расходы», а по Кт 91 «Прочие доходы и расходы» сумма основных средств в договорной стоимости корреспондирует с Дт 58-1 «Паи и акции» [9].

Учет приобретения акций по Дт 58-1 ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты:

- прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов – Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

- оплата через счета расчетов –76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предоставление в порядке оплаты материальными ценностями –10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», если оплата производится по балансовой стоимости.

Дополнительные  расходы по продаже акций также  списываются в Дт 91.

Разница между  дебетовыми и кредитовыми оборотами  счета 91 показывает финансовый результат  от продажи акций. Эту разницу  списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Отражение затрат на приобретение акций по Дт субсчета счета 58/1 «Паи и акции» можно проводить только по документам, подтверждающим факт приобретения акций.

 

 

 

 

 1.2.2 Учет долговых ценных бумаг 

 

          Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя [5].

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов:

- государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами);

- именные и на предъявителя;

- процентные и беспроцентные;

- свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг [12].

Депозитный  сертификат - это письменное свидетельство  кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг [5].

По долговым ценным бумагам разрешается разницу  между первоначальной и номинальной  их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг  отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по Дт 58 указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52).

При продаже  облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями  выплаты процентов, покупатель и  продавец разделяют соответствующие  суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дт 58 - на рыночную стоимость облигаций

Дт 97 - на проценты с момента последней их выплаты

Кт 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты)

Порядок выплаты  доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных  процентов по долговым обязательствам отражают по Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и Кт 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации [12].

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с Кт 58 «Финансовые вложения» в Дт 91 «Прочие доходы и расходы».

При погашении  или продаже ценных бумаг их списывают  с Кт 58 «Финансовые вложения» в Дт 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с Кт 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

1.2.3 Учет финансовых вложений в займы 

 

По предоставленным  займам текущая рыночная стоимость  не определяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по Дт 58/3 «Предоставленные займы», с Кт денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного  займа размер и порядок выплаты  процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут  выплачиваться в согласованном  сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

Начисление  дивидендов по предоставленным займам отражают по Дт 76 и Кт 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и Кт 76.

Начисление  и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по Дт 76 и Кт 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с Кт 76 [9].

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары») и Кт 58.

Если заемщик  не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных  штрафных санкций отражают по Дт 76/2«Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

1.2.4 Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества

 

В соответствии с гражданским законодательством  совместная деятельность без создания для этой цели юридическою лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о простом товариществе стороны  обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Договором определяются:

- участник, который осуществляет ведение общих дел;

- размеры денежных и имущественных взносов каждым участником;

- порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности [6].

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном  балансе у участника, которому поручено ведение общих дел.

Данные отдельного баланса в баланс предприятия - участника, ведущего общие дела, не включаются. Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором.

Распределение прибыли, убытков и других результатов  совместной деятельности между участниками  договора о простом товариществе осуществляется в порядке, предусмотренном  договором.

Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов [13].

Стоимость передаваемого  имущества участниками подлежит отражению на балансе как краткосрочные  или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности (счет 58 «Финансовые вложения»)

К счету 58 вводится отдельный субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору и видам взносов.

По Дт 58 показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с Кт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и других счетов.

Сумму начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывают соответственно с Дт 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в Кт 01 и 04.

Если балансовая оценка имущественных взносов у  участника отличается от оценки, установленной по договору, то полученная разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» [8].

Подтверждением  получения взносов по совместной деятельности для участников является авизо об оприходовании имущества  участников, ведущих общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному кассовому ордеру).

Вложения вклада по договору простого товарищества денежными  средствами отражают по Дт 58 с кредита счетов по учету денежных средств.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке:

- прибыль - по Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кт 91 «Прочие доходы и расходы». При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывают с Кт 76 в корреспонденции со счетами счета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса»);