Учет финансовых вложений

- убытки - по Дт 91 «Прочие доходы и расходы» и Кт 76.

По мере перечисления участниками средств соответствующих источников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность со счета 76 списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств [15].

Каждый товарищ  включает свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, в состав операционных доходов при формировании финансового результата.

При прекращении  совместной деятельности оставшееся имущество  и денежные средства распределяются участниками в соответствии с условиями договора о простом товариществе и используются последними в первую очередь для закрытия счета 58.

По мере поступления  имущества дебетуют счета учета  ценностей (объекты основных средств, товары, материалы, денежные средства) и кредитуют счет 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Если по условиям договора простого товарищества предусмотрено  вознаграждение участникам за переданное в общее владение или пользование  имущество, а также если им причитается  по результатам раздела имущества сверх величины вклада, то на сумму вознаграждения и превышения вклада дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Организация учета финансовых вложений ОАО «Жилсервис»

2.1 Общая характеристика ОАО «Жилсервис»

 

Открытое акционерное общество «Жилсервис», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об Открытом акционерном обществе» и другим действующим законодательством. Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, приобретает права и обязанности, предусмотренные законодательством РФ.

ОАО «Жилсервис», которое было основано и зарегистрировано 14 декабря 2004 года (свидетельство № 15763).

Основной целью  создания организации является получение  прибыли в интересах акционеров и обеспечение стабильности Общества.

Как прописано  в Уставе, ОАО «Жилсервис» может заниматься более чем 20 видами деятельности. Основной вид деятельности - строительство объектов промышленного, жилищного, коммунального и культурно - бытового назначения на договорной основе.

Среди прочих видов  деятельности: выпуск строительных материалов, реконструкция предприятий, разработка проектно - сметной документации, производство товаров народного потребления, проектирование и строительство  для населения, коммерческая деятельность.

Осуществлению деятельности, отнесенной законодательством  к лицензируемой, предшествует получение  соответствующей лицензии (лицензий) в установленном порядке.

Органами управления предприятия являются: Общее собрание акционеров, Совет Директоров и Единоличный исполнительный орган, полномочия которого переданы коммерческой организации (управляющей организации).

 Полное фирменное  наименование предприятия: Открытое Акционерное общество «Жилсервис». 

Юридический адрес  Общества: п.Акбулак, ул.Кирова,23а.

Для обеспечения своей  деятельности Общество имеет круглую  печать и угловой штамп со своим  наименованием, бланки, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированные в установленном порядке, другие реквизиты с фирменной символикой.

 

2.2 Организация учета финансовых вложений ОАО «Жилсервис» в ценные бумаги

 

14 февраля 2010 года общим собранием акционеров ОАО «Жилсервис» было принято решение о реорганизации Открытого акционерного общества «Жилсервис» в форме присоединения к нему Открытого акционерного общества «Орпласт», путем приобретения ста акций данного общества по 2000 рублей за одну. Так же были произведены затраты на консультационные услуги, связанных с приобретением акций, - 5000 руб. (включая НДС), и стоимость услуг независимого регистратора составила - 20000 руб. (включая НДС).

После завершения процесса реорганизации ОАО «Жилсервис» становится правопреемником ОАО «Орпласт» по всем обязательствам.

Как и другие активы, финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты на их приобретение (без НДС и других возмещаемых налогов).

Пункт 9 ПБУ 19/02 к фактическим затратам относит: оплату продавцу, оплату информационных и консультационных услуг, вознаграждения посредникам, а также иные затраты, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений [5].

В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерском учете  ОАО «Жилсервис» были сделаны следующие записи:

Дт 58-1 Кт 76 - 200 000 руб. (2000 руб./акция * 100 акций) - отражена покупная стоимость акций;

Дт 76 Кт 51- 200 000 руб. - перечислены деньги продавцу акций;

Дт 58-1 Кт 76 - 5000 руб. - отражены затраты по консультационным услугам (с учетом НДС);

Дт 76 Кт 51- 5000 руб. - перечислены деньги за консультационные услуги;

Дт 58-1 Кт 76 - 20000 руб. - отражены затраты по перерегистрации акций (включая НДС);

Дт 76 Кт 51 - 20000 руб. - перечислены деньги за перерегистрацию акций.

В бухучете акции  отражены по первоначальной стоимости 225 000 руб. (200 000 руб. + 5000 руб. + 20000 руб.).

Сумма НДС, уплаченная за консультационные услуги и перерегистрацию  акций, включена в первоначальную стоимость  этих ценных бумаг. Ведь операции, связанные  с обращением ценных бумаг, НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ) [7].

Для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету ОАО «Жилсервис», как и для любого другого общества является, договор на приобретение ценной бумаги, и акт приема-передачи ценной бумаги.

Таким образом, учет финансовых вложений ОАО «Жилсервис» ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом если затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, составляют менее 3% от стоимости самих финансовых вложений, то данные затраты не включаются в стоимость финансовых вложений, а учитываются как операционные расходы.

Общим собранием  акционеров ОАО «Жилсервис» было принято решение о реорганизации Открытого акционерного общества «Жилсервис» в форме присоединения к нему Открытого акционерного общества «Орпласт», путем приобретения ста акций данного общества по 2000 рублей за одну (то есть были произведены финансовые вложения в ценные бумаги).

После завершения процесса реорганизации ОАО «Жилсервис» становится правопреемником ОАО «Орпласт» по всем обязательствам.

 

2.3 Учет финансовых вложений ОАО «Жилсервис» в займы

 

ОАО «Жилсервис» часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.

Так, предоставление займа в 2012 году ООО «Водник» на сумму 120 000 рублей отражено: Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51 «Расчетный счет». Начисление процентов по ставке 5% в сумме 6 000 рублей по предоставленному займу Дт 51 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Один из видов  деятельности ОАО «Жилсервис» является строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. В наличии ОАО «Жилсервис» имеются строительные материалы.

1 марта 2012 года ОАО «Жилсервис» предоставило другой организации сроком на три месяца товарный кредит в виде 20 000 штук строительного кирпича. За пользование кредитом организация-заемщик ежемесячно должна перечислять ОАО «Жилсервис» сумму процентов из расчета 24% годовых. По истечении трех месяцев заемщик вернул 20 000 штук кирпича того же качества. Договор товарного кредита предусматривает согласованную оценку передаваемой бумаги в размере 12 руб./штука без учета НДС.

При предоставлении товарного кредита в бухгалтерском  учете ОАО «Жилсервис» отражаются следующие операции:

1 марта 2012 года.

Дт 76 Кт 10 - 240 000 руб. (20 000 штук х 12 руб./штука) - передана заемщику строительного кирпича по товарному кредиту;

Дт 76 Кт 68 - 43 200 руб. (240 000 руб. х 18%) - начислен НДС на сумму товарного кредита;

Дт 58-3 Кт 76 - 283 200 руб. (43 200 руб. + 240 000 руб.) - отражено финансовое вложение в виде товарного кредита;

31 марта 2012 года.

Дт 76 Кт 91-1 – 5772,62 руб. (283 200 руб. х 24%: 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за предоставление товарного кредита.

Аналогичные расчеты  и проводки по начислению процентов  выполняются по окончании каждого  месяца действия договора товарного кредита.

При возврате товарного  кредита в бухгалтерском учете  ОАО «Жилсервис» сделаны следующие записи:

Дт 10 Кт 76 - 240 000 руб. - отражен возврат товара заемщиком;

Дт 19 Кт 76 - 43 200 руб. - учтен НДС со стоимости возвращенного кирпича;

Дт 76 Кт 58-3 - 283 200 руб. - отражено списание финансового вложения;

Дт 68 Кт 19 - 43 200 руб. - принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры заемщика (в сумме, не превышающей НДС, исчисленного со стоимости материалов, которые переданы по договору товарного кредита).

Таким образом, ОАО «Жилсервис» часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Финансовыми вложениями называют отвлечение предприятиями  своих свободных денежных средств  и других ресурсов в активы с целью  получения дохода не связанного с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и созданием объектов длительного пользования.

С помощью финансовых вложений предприятия могут также  оказать влияние или получить контроль над деятельностью другой организации.

Финансовые вложения могут производиться: в уставной капитал других организаций, в ценные бумаги, займы, по договору простого товарищества.

Финансовые  вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных  в имущество другой организации  для обеспечения ее уставной деятельности. Формирование уставного капитала происходит за счет тех вкладов, которые определены участниками в учредительных документах. Вклады в уставной капитал других организаций могут быть в виде денежных средств имущества, имущественных и других прав.

Расходы по приобретению ценных бумаг отражаются на счете 58 «Финансовые вложения» в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в  документарной и бездокументарной формах. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, и учитываются на счете 58 по номинальной стоимости.

Организация также  может предоставлять третьим  лицам имущество и денежные средства по договору займа. В договоре займа одна сторона - займодавец передает второй стороне - заемщику деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им ранее вещей того же рода и качества. Заемщик предусматривает, что займодавец имеет право на получение от заемщика проценты на сумму займа.

По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения  имущества и усилий совместно  действовать для достижения общей  хозяйственной или другой цели. Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит отражению на счете 58 «Финансовые вложения». К этому счету открывается отдельный субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей уставной деятельности. Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками.

Учет финансовых вложений ОАО «Жилсервис» ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Финансовые вложения ОАО «Жилсервис» осуществляет в ценные бумаги и в займы.

С помощью денежных средств отвлекаемых из оборота  на длительное время, ОАО «Жилсервис» может, помимо получения дохода, также оказать влияние или получить контроль над деятельностью другой организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников:

 

1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11. №402-ФЗ - принят Государственной думой РФ 22.11.2011.- (с изм. 02.11.2013 №292-ФЗ) http://www.consultant.ru

2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186) http://www.consultant.ru

3 Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО «Жилсервис» на 2012 год.

4 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (действующая редакция от 01.01.2011) http://www.consultant.ru