Учет формирования финансовых результатов

Прочие расходы в течение отчетного периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
• прочие расходы. [6]

Приведенная группировка имеет важное значение для построения системы синтетического и аналитического учета доходов и расходов, выбора синтетических счетов, системы субсчетов и аналитических позиций.

Одни и те же виды доходов (расходов) организации могут признаваться в одном случае в качестве доходов (расходов) от обычных видов деятельности, а в другом – в качестве прочих. Классификация доходов и расходов зависит от предмета деятельности организации. Если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций, то доходы, полученные в виде дивидендов, будут отражаться в качестве поступлений от обычных видов деятельности. В других организациях полученные дивиденды учитываются в составе прочих доходов [21].

Учет финансового результата деятельности предприятия в отчетном периоде (чистая прибыль или чистый убыток) ведется на активно-пассивном финансово-результатном счете 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки, расходы, потери, а по кредиту – прибыли, доходы организации [18].

Пизенгольц М.З. рассматривает информационную структуру счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата, которая должна обеспечить получение:

1. системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли - показателя, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
2. информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно - финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [20, с. 285].

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках. В эту систему по Плану счетов входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год [17].

Предприятия обязаны уплачивать налог на прибыль организаций, поэтому финансовый результат, полученный в течение отчетного года, используется на уплату налога на прибыль и штрафных санкций по налогам. Конечный финансовый результат слагается из следующих составляющих (Таблица 1.1):

Таблица 1.1 – Отражение финансового результата бухгалтерскими записями

Составляющие конечного финансового результата	Содержание операции	Отражение счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Финансовый результат от продаж (основной деятельности)	Списана прибыль от продаж	90-9	99
	Списан убыток от продаж	99	90-9

 

 

Окончание таблицы 1.1

1	2	3	4
Финансовый результат от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов)	Списано превышение прочих доходов над прочими расходами	91-9	99
	Списано превышение прочих расходов над прочими доходами	99	91-9
Начисление налога на прибыль, штрафных санкций по нему	Начислен налог на прибыль, а также штрафные санкции по налогу на прибыль	99	68-3

 

После списания результатов со счетов 90 и 91, и начисляется налог на прибыль на счете 99 формируется чистая прибыль организации. Она накапливается на счете 99 в течении всего отчетного года.

Таким образом, на счете 99 нарастающим итогом формируется прибыль с января по полностью завершенный месяц отчетного года. Данный счет функционирует в течении одного отчетного года, и к концу декабря на нем формируется чистая прибыль (или убыток) предприятия, полученная за этот год. Однако, с 1 января каждого года «прибыль отчетного года» становится равной нулю, а сумма, образовавшаяся на 31 декабря предшествующего года на счете 99, становится «прибылью прошлых лет» [19]. В связи с этим, заключительной записью декабря необходимо провести реформацию баланса – перевод полученного в течении года финансового результата из прибыли/убытка отчетного года в прибыль/убыток прошлых лет. Это подразумевает закрытие счета 99 и перенос накопленной на нем суммы на пассивный фондовый счет 84 «Нераспределенная прибыль» [14]. При этом составляются проводки (Таблица 1.2):

Таблица 1. 2 – Отражение реформации баланса на счетах бухгалтерского учета

Содержание операции	Отражение счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
Списана чистая прибыль отчетного года (перенос прибыли отчетного года для ее прибавления к прибыли, полученной за предшествующие годы)	99	84
Списан убыток отчетного года	84	99

 

Это проводка, которая делается в отчетном году завершающими оборотами года, она датируется 31 декабря отчетного года. Таким образом, счет 99 сальдо на начало и на конец отчетного года не имеет [14].

На этом счете по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала - итоговый финансовый результат за весь отчетный период [21].

Таким образом, можно сказать, что учет финансовых результатов является одним из важнейших аспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрев теоретические аспекты финансовых результатов деятельности предприятия, перейдем к практическому изучению формирования финансовых результатов на основе данных ООО «Южная судоходная компания».

 

2. Учет формирования финансовых результатов в ООО «Южная судоходная компания»

2.1 Экономическая  характеристика деятельности ООО  «Южная судоходная компания»

Общество с ограниченной ответственностью «Южная судоходная компания», создано 28 августа 2007 года в соответствии с частью I Гражданского Кодекса РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ, в целях осуществления коммерческой деятельности, извлечения прибыли и распределения ее между участниками Общества. Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Учредители не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Уставный капитал – минимальная сумма основного капитала, установленная в учредительном документе. Уставный капитал – основной источник собственных средств, из которых формируются основные и оборотные средства. Размер уставного капитала в ООО «Южная судоходная компания»: 10000 рублей.

Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Оно создано на неограниченный срок. Участники Общества могут быть физические и юридические лица, как российские, так и иностранные, признающие Устав ООО «Южная судоходная компания» и внесшие в установленном порядке свои вклады в уставный капитал Общества.

Форма собственности: частная. Юридический адрес: 644021, Российская Федерация, Омская область, г. Омск, ул.Ипподромная, д. 27Е.

ООО «Южная судоходная компания» специализируется на речных грузоперевозках. Основной вид деятельности: деятельность внутреннего водного грузового транспорта (ОКВЭД 61.20.2) (приложение А).

Целью деятельности Общества является насыщение рынка товарами и услугами, извлечение прибыли и распределение ее между участниками Общества.

Для достижения указанных целей Общество в установленном законом порядке осуществляет следующие виды деятельности:

• Деятельность внутреннего водного транспорта;
• Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
• Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров;
• Оптовая торговля топливом;
• Деятельность внутреннего водного грузового транспорта;
• Аренда внутренних водных транспортных средств с экипажем;
• Организация перевозок груза;
• Предоставление прочих услуг, не запрещенные законодательством РФ (приложение А).

В обществе работает 360 человек. Структура управления ООО «Южная судоходная компания» представлена в приложении В. Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность специализированных функциональных служб и производственных подразделений, взаимосвязанных в процессе обоснования, выработки, принятия и реализации управленческих решений. В рамках этой структуры протекает весь управленческий процесс: движение потоков информации, принятие управленческих решений, в котором участвует весь персонал. Структура необходима для того, чтобы все протекающие в организации процессы осуществлялись своевременно и качественно.

Из схемы видно, что во главе предприятия находится директор, непосредственно которому подчиняются: коммерческий директор, главный инженер, главный бухгалтер, бухгалтер, экономист-менеджер, начальник отдела кадров, начальник транспортной службы, начальник отдела охраны труда и др. (приложение В).

Очень значимым является место бухгалтерской службы в структуре управления. Бухгалтерская служба является наиболее организованной частью информационного обеспечения управленческих решений. Это единственный источник поставки документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, хозяйственных процессах и результатах деятельности, долговых обязательствах, расчетах финансового результата организации.

В ООО «Южная судоходная компания» бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, которому подчиняются бухгалтер и экономист-менеджер (приложение В). Они составляют бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и другие отчетности, в которых четко показано финансовое состояние предприятия. Баланс и отчет о финансовых результатах, в общем и целом характеризуют имущественное и финансовое состояние организации на определенную отчетную дату, по которым можно сделать вывод о финансово-экономическом состоянии предприятия.

Финансово-экономическое состояние предприятия – это важнейшая характеристика надежности, конкурентоспособности, устойчивости предприятия на рынке. Финансовое состояние характеризуется системой показателей, отражающих реальные и  потенциальные  финансовые  возможности.

Платежеспособность и финансовая устойчивость являются важнейшими характеристиками финансово-экономической деятельности предприятия в условиях рыночной экономики. Если предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, оно имеет преимущество перед другими предприятиями того же профиля в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Для расчетов финансового состояния деятельности предприятий используют следующие показатели: