Учет формирования финансовых результатов

2.2 Отражение в бухгалтерском  учете ООО «Южная судоходная  компания» доходов и расходов  по обычным видам деятельности

ООО «Южная судоходная компания» занимается деятельностью внутреннего водного грузового транспорта.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:

• доходы – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
• расходы – затраты, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Бухгалтерский учет реализации товаров и услуг осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции, товарам собственного производства;
• работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
• строительным, монтажным, проектно-изыскательным работам;
• услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) судов по договору аренды и т.п.

Ведение синтетического учета в ООО «Южная судоходная компания» ведется в разрезе аналитических счетов, предусмотренных планом счетов организации (приложение Г).

В ООО «Южная судоходная компания» счет 90 «Продажи» имеет субсчета:

• 90.01 «Выручка»;
• 90.02 «Себестоимость продаж»;
• 90.03 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90.04 «Акцизы»;
• 90.05 «Экспортные пошлины»;
• 90.07 «Расходы на продажу»;
• 90.08 «Управленческие расходы»;
• 90.09 «Прибыль / убыток от продаж»; (приложение Г)

В течении месяца все движения средств предприятия учитываются на бухгалтерских счетах, а в конце месяца субсчета 90.01, 90.02, 90.03,90.04, 90.05, 90.07, 90.08 закрываются на субсчет 90.09, который в свою очередь закрывается на счет 99 "Прибыли и убытки" и определяется финансовый результат от обычных видов деятельности. И в конце года по итогам записей по счету 99 получается чистая прибыль или убыток.

В соответствии с учетной политикой ООО «Южная судоходная компания» использует для бухгалтерского учета специализированную компьютерную программу 1С: Предприятие 7.7 (приложение Б). В данной программе формируется отчет о всех операциях, учитываемых на определенном счете. Сформированный отчет по операциям от обычных видов деятельности организации называется «Карточка счета 90».

Рассмотрим на примере, как формируется прибыль (убыток) от обычных видов деятельности, закрытие месяца и отражение в бухгалтерском учете деятельности ООО «Южная судоходная компания» за январь 2013 года по данным «Карточки счета 90» за 2013 г. (приложение И).

Пример 1.

В  январе 2013 года в ООО «Южная судоходная компания» были осуществлены следующие операции:

• Оказаны услуги ООО «Премьер» по договору аренды судов  № 23-12 на сумму 4500000руб. в т.ч. НДС 18%
• Оказаны услуги ООО «Премьер» по договору аренды судов  № 22-12 на сумму 10000000руб. в т.ч. НДС 18%
• Оказаны услуги ОАО «Северное речное пароходство» по договору № 50-12 по зимнему отстою флота на сумму 60000руб. в т.ч. НДС18%
• Начислена амортизация основных средств на сумму 78 541,92руб.
• Начислена амортизация плавающих судов на сумму 2 318 235,87руб.
• Начислена заработная плата сотрудникам плавающего состава 428 862,76руб.
• Списана сумма компенсаций за неиспользованный отпуск на сумму 3 540,75руб.
• Списаны материалы в основное производство на сумму 647 460,05руб.
• Начислены пособия по временной нетрудоспособности на сумму 1209,42руб.
• Отражены расходы по набору персонала 8000руб.
• Отражены расходы по содержанию и эксплуатации флота на сумму 30 529,28руб.
• Уплачены страховые взносы в бюджет на сумму 138 586,62руб.
• Отражены управленческие расходы на сумму 671 904,64руб.
• Определен финансовый результат от обычных видов деятельности организации за январь 2013г.

В таблице 2.3 представлено отражение в бухгалтерском учете ООО «Южная судоходная компания» операций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности за январь 2013 г.

Таблица 2.3  - Отражение операций по доходам (расходам) от обычных видов деятельности  на счете 90 «Продажи» в ООО «Южная судоходная компания» за январь 2013 г

Окончание таблицы 2.3

Исходя из представленной таблицы 2.3, можно сделать вывод о том, что в ООО «Южная судоходная компания» учет доходов (расходов) по обычным видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи» с использованием субсчетов предусмотренными рабочим планом счетов организации.

На протяжении каждого  месяца деятельность ООО «Южная судоходная компания» отражается на бухгалтерских счетах, а по истечении месяца все использованные субсчета закрываются на субсчет 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж», который в свою очередь закрывается на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом,  определяется финансовый результат от обычных видов деятельности за каждый месяц. И в конце года по итогам записей по счету 99 получается чистая прибыль или убыток.

2.3 Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов по прочим видам деятельности и порядка формирования финансового результата в ООО «Южная судоходная компания»

В ООО «Южная судоходная компания» на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируются прочие доходы и расходы. Учет прочих доходов и расходов в ООО «Южная судоходная компания» ведется в разрезе прочих поступлений и расходов, и классифицируется по статьям доходов и расходов.

Общая классификация прочих доходов и расходов в 2011-2013 гг., применяемая в бухгалтерском учете в ООО «Южная судоходная компания»:

• доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Учет прочих доходов и расходов в ООО «Южная судоходная компания» ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в разрезе субсчетов:

• 91.01 «Прочие доходы»;
• 91.02 «прочие расходы»;
• 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» (приложение Г).

Аналитический учет, по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение такие доходы, как:

• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, продукции, товаров;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение следующие расходы:

• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, товаров, продукции;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате.