Учет готовой продукции

Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция  отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу  учета по фактической себестоимости), а в аналитическом учете –  по нормативной (плановой) себестоимости  с выделением отклонений фактической  производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости  готовой продукции от ее стоимости  по учетным (плановым) ценам, относящиеся  к отгруженной и проданной  продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью  в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой  продукции над фактической) или  дополнительной – при наличии  перерасхода (т.е. превышения фактической  себестоимости над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая себестоимость  отгруженной продукции позволяют  рассчитать ее фактическую себестоимость  и остаток на складах на конец  месяца.

Это же процентное отношение  фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической  себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и ее остатка  на конец месяца. Остаток па конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

Для хранения материально-производственных запасов в ЗАО «ЦИМС» существует склад. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов возлагается  на заведующего складом и кладовщиков, которые несут ответственность  за правильный прием, отпуск, учет и  сохранность вверенных им запасов,  а также за правильное и своевременное  оформление операций по приему и отпуску. С  указанными лицами заключены договора о полной материальной ответственности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. На основании итоговых данных карточек аналитического учета по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость. Стоимостные итоговые данные сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".

 Для учета выручки  от продажи продукции, ее себестоимости,  полученных от покупателей налогов  и выявления финансовых результатов  по основной деятельности ЗАО  «ЦИМС» используется синтетический  счет 90 "Продажи". Учет операций  по субсчетам счета 90 "Продажи"  ведется в специальной ведомости  учета по субсчетам счета 90 «Продажи». Выручка от продажи ЗАО «ЦИМС» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки.

 Аналитический учет  продаж ведется в ведомости  аналитического учета по счету  90 «Продажи». Отпускаемая со склада продукция оформляется отделом сбыта ЗАО «ЦИМС» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции приказом-накладной, который поступает в бухгалтерию для выписки расчетных документов.

 В целом порядок  учета готовой продукции ЗАО  «ЦИМС» соответствует порядку,  закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует  положениям действующих нормативных  документов. Данные бухгалтерской  отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах  предприятия.                                                                                     

2.3. Учет отгрузки и продажи готовой продукции

Учет готовой продукции, находящейся на складе предприятия, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, марке, размеру. Учет готовых изделий  на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно  принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета. По окончании отчетного периода бухгалтер перепроверяет организацию складского учета (все первичные документы, требования-накладные и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого переносит их в «Ведомость учета готовой продукции» по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в «Акте производства (изготовления) готовой продукции». Затем по итогам ведомости делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся в Главную книгу, а затем в Бухгалтерский баланс. 

На предприятии ЗАО «ЦИМС» на каждое наименование продукции бухгалтерия открывает карточку складского учета и выдает ее работнику склада под расписку в реестре карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.

Работник бухгалтерии  периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных  документов и записей в карточках  складского учета. Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках  бухгалтер подтверждает своей подписью в графе "контроль" с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки здесь же устраняются.

Остатки готовой продукции  на начало следующего месяца переносятся  из карточек складского учета в ведомость  остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными  бухгалтерии.

В установленные сроки, заведующие складами (кладовщики), на основании  первичных приходных и расходных  документов, составляют и представляют в бухгалтерию отчеты о движении готовых изделий в двух экземплярах. В них указываются остатки  готовых изделий на начало и конец  отчетного периода, а также их движение, т. е. поступление и выбытие. Первый экземпляр отчета остается в  бухгалтерии, а второй, с распиской  бухгалтера, возвращается материально  ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета.

Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически сдаются в  бухгалтерию материально ответственными лицами. Они могут быть приложены  либо к отчету о движении готовых  изделий, либо для этого составляют реестр типовой формы. Реестр составляется раздельно по приходу и отпуску готовой продукции.

В бухгалтерии отчеты материально  ответственных лиц, а также приходные  и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке и таксировке. При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов; законность и  целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущего  отчета и т. д. Затем проверяются  итоги по приходу и расходу  и точность определения остатков на конец отчетного периода.

После проверки отчета и  первичных документов бухгалтер  приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении  бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры.

Приемо-сдаточные накладные  на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовых  изделий. По окончании месяца в ведомости  подсчитывают количество выпуска по каждому виду изделий и определяют стоимость выпущенной продукции  по учетным ценам, по фактической  себестоимости и отпускным ценам. Если учетной ценой является плановая (нормативная) производственная себестоимость  продукции, выявляется производственный результат деятельности (экономия или  перерасход).

Продажа готовой продукции  производится ЗАО «ЦИМС» по  свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки,  сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга  в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

Отгруженная или предъявленная  покупателям готовая продукция  по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка». Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателем относятся в дебет счета учета продаж:

  фактическая  производственная себестоимость  отгруженной готовой продукции: 

Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;

     налог на добавленную стоимость:

Дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

       расходы на продажу, подлежащие  списанию на счет учета продаж:

Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Поясним на примере: ЗАО «ЦИМС» в феврале реализована готовая  продукция на сумму 2,36 млн. руб., в  том числе НДС – 360 тыс.руб., производственная себестоимость готовой продукции  – 1,9 млн. руб., общехозяйственные расходы  – 50 тыс. руб. (в соответствии с учетной  политикой общехозяйственные расходы  списываются непосредственно на счет учета продаж), расходы на продажу  – 30 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации  – 20 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных  лиц – 10 тыс. руб.; в марте месяце 2006 года реализована готовая продукция  на общую сумму 2,124 млн. руб., в том  числе НДС – 324 тыс. руб., производственная себестоимость готовой продукции  – 1,7 млн. руб., общехозяйственные расходы  – 25 тыс. руб., расходы на продажу  – 20 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации  – 15 тыс. руб., представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через  подотчетных лиц – 5 тыс. руб. Учетной  политикой ЗАО «ЦИМС» принят метод  определения выручки по мере отгрузки готовой продукции.   

 В соответствии  с ПБУ 9/99 выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих). В процессе сбыта продукции, т. е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями.

В бухгалтерском  учете ЗАО «ЦИМС» к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением; оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; другие расходы, связанные с продажей продукции.

Расходы по содержанию складских помещений готовой  продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете нашего предприятия группируются по статьям аналитического учета:

    - "Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции";

   - "Расходы на транспортировку продукции";

    - "Комиссионные сборы";

    - "Прочие расходы по сбыту".

Все перечисленные  выше расходы по сбыту продукции  учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту — их списание на проданную продукцию. По принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу  списываются на проданную продукцию в полной сумме.            

Стоимость услуг  сторонних транспортных организаций (железнодорожных, автомобильных и т. д.)  относится на расходы на продажу. В этом случае дебетуют счет 44 "Расходы на продажу" и счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".