Учет готовой продукции

Данные документы относятся к категории товарных документов и содержат сравнительно подробные характеристики отгружаемой или отправляемой продукции.

Эти документы должны быть дополнены счетом-фактурой и счетом (ф. № 868). Счет-фактуры рекомендуется выписывать по форме, установленной постановлением Правительства РФ от 19 января 2000 г. № 46 «О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [7] в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

С января 2012 г. введена новая  форма счета-фактуры (пример - Приложение 2), используемая при расчете НДС, а также новые правила ее заполнения [11]. Настоящая счет-фактура – строго установленный документ, выписываемый продавцом покупателям после отпуска товара, оказания услуг или выполнения работ. Она служит основанием возмещения или принятия к вычету НДС. В соответствии с НК РФ налогоплательщик должен составлять счета-фактуры. На их основе ведутся журналы учета счетов-фактур (выставленных или полученных), книги продаж и покупок, в тех случаях, когда операции подлежат налогообложению.

3. Синтетический учет готовой продукции

В соответствии жизненным  циклом готовой продукции (выпуск из производства - отгрузка) покупателям в учете выделяются следующие группы учетных операций: учет выпуска и учет отгрузки (отпуска) готовой продукции.

Синтетический учет готовой  продукции ведется на счетах: счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», счет 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары  отгруженные», счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Учет выпуска готовой продукции

Учет выпуска готовой  продукции организуется по одному из двух вариантов [14]:

1)  с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

2)   с отнесением сразу на счет 43 «Готовая продукция».

Избранный вариант учета  указывается в учетном политике предприятия.

Счет 43 «Готовая продукция»

Традиционным для отечественной  практики является учет готовой продукции  на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

При учете готовой продукции  на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом  учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным  ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Применение данного варианта учета готовой продукции очень  ограничено и может быть только в  условиях единичного и мелкосерийного производства при условии, что есть возможность сформировать фактическую  себестоимость готовой продукции  в течение (до окончания) отчетного  периода.

При учете выпуска готовой  продукции по фактической себестоимости  необходимо при отражении, в проводках, указать статьи и элементы затрат, составляющие себестоимость продукции. При таком учете указываются как прямые производственные расходы (материальные, зарплата работников производства, амортизация производственных ОС и т.п.) так и косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Существует методика, при которой в калькуляции себестоимости отражаются только прямые производственные расходы (сокращенная производственная себестоимость). Данная методика несколько облегчает учет выпуска готовой продукции. Счет 43 «Готовая продукция» при учете готовой продукции по фактической себестоимости подразделять на субсчета не требуется. Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие выпуск готовой продукции по фактической себестоимости [12].

Д 43 К 20 - выпущена готовая продукция основного производства.

Д 43 К 23 - выпущена готовая  продукция вспомогательных производств.

Д 43 К 29 - выпущена готовая продукция обслуживающих производств и хозяйств.

В данном случае в аналитике  счета 20 «Основное производство», счета 23 «Вспомогательное производство»  и счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» указывается постатейный состав затрат, вошедший в себестоимость.  

В конце месяца исчисляют  фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости  продукции от ее стоимости по учетным  ценам.

Если фактическая себестоимость  оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку:

Д 43 К 20 – отражена себестоимость готовой продукции.

Когда фактическая себестоимость  продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»:

Д 43 К 20 – скорректировали себестоимость готовой продукции.

В случае, когда готовая  продукция полностью используется самой организацией, она отражается следующим образом:

Д 10, 21 К 20 – готовая продукция собственного производства использована в основном производстве.

В данном случае использованы счет 10 «Материалы», счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства», счет 20 «Основное производство». Могут быть использованы и другие счета. Счет 43 в этом случае не используется.

Суммы отклонений фактической  производственной себестоимости от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся  к отгруженной и проданной  продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

При списании готовой продукции  со счета 43 относящаяся к этой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад  в течение отчетного месяца, к  стоимости этой продукции по учетным  ценам.

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным  видам готовой продукции.

На счете 43 «Готовая продукция» не учитываются:

- стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону (фактически затраты по ним списывают со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 «Продажи»);

- продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки (остается в составе незавершенного производства);

- готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции организации) или в качестве товаров для продажи (учет товаров ведется в организации на счете 41 «Товары»).

Пример 1:

Организация ООО «Маркер» ведет учет готовой продукции  по фактической себестоимости. Себестоимость  выпущенной канцелярии по учетным ценам  составляет 500 тыс. руб. Ее фактическая  себестоимость составляет 510 тыс.руб.

510 000 – 500 000 = 10 тыс. руб. – отклонение фактической с/с от учетных цен;

В бухгалтерском учете  необходимо сделать следующие записи:

Д 43 К 20 500 тыс. руб. – передана на склад из производства готовая продукция по учетным ценам;

Д 43 К 20 10 тыс. руб. – сторнировочно  учтено отклонение фактической с/с  от учетных цен.

Пример 2:

В учетной политике организации  закреплен способ учета готовой  продукции по фактической себестоимости. В течение месяца на склад металлообрабатывающей организации «Астронавт» принята готовая продукция по учетным ценам на сумму 75 млн. рублей. Фактическая себестоимость продукции составила 72 млн. рублей.

Сумма отклонения фактической  себестоимости от учетной цены составляет: 75 000 000 — 72 000 000 = 3 000 000 рублей.

Фактическая себестоимость  меньше учетной цены, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.

В учете организации «Астронавт» эти операции отражены следующим образом:

Д 43 К 20 75 млн. руб. – готовая  продукция принята на склад по учетным ценам;

Д 43 К 20 3 млн. руб. – сторнировочно учтена сумма отклонения фактической с/с от учетных цен;

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Счет 40 используется тогда, когда учет готовой продукции  на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости. На счете 40 обобщается информация о выпущенной продукции (работах, услугах) и выявляются отклонения от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные отклонения ежемесячно списываются  на счет 90 «Продажи», поэтому счет 40 сальдо не имеет. В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.

Нормативная себестоимость  продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Плановая себестоимость  продукции (работ, услуг) устанавливается организацией самостоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции (работ, услуг) по данным предыдущего отчетного периода.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость  выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных  услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Таким образом, себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отражается записью:

Д 40 К 20 -   отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

Себестоимость продукции, изготовленной  вспомогательным производством  или обслуживающим хозяйством, отразите проводкой:

Д 40 К 23 (29) -   отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством).

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает разница, дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости  над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость  произведенной продукции, сданных  работ и оказанных услуг (в  корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.)

Д 43 К 40 – отражен выпуск готовой продукции по плановой себестоимости.

Д 90/2 К 43 – отражена плановая с/с реализованной продукции (делается при отражении факта реализации).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных  услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и  дебету счета 90 «Продажи». Перерасход списывается со счета 40 в дебет  счета 90 дополнительной записью.

Д 90 К 40 - скорректировали с/с реализации продукции на рассчитанную величину отклонения.

Пример 3:

ООО «Солнышко» произвело и продало в отчетном периоде 1000 электропил по цене 120 руб. за одну пилу, на общую сумму 120 000 руб. «Солнышко» отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одной электропилы - 70 руб., фактическая себестоимость одной электропилы составила 75 руб.

Бухгалтер ООО «Солнышко» должен сделать проводки:

Д 43 К 40 -    70 000 руб. (70 руб. *1000 шт.) - оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;

Д 40 К 20 -    75 000 руб. (75 руб. * 1000 шт.) - отражена фактическая 
себестоимость готовой продукции;

Д 51   К62 -    120000руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Д 62 К 90 -      120000руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Д 90 К 43 -    70 000 руб. - списана плановая себестоимость проданной продукции;

Д 90 К 40 -    5000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения 
фактической себестоимости готовой продукции над 
ее плановой себестоимостью.

Пример 4:

В учетной политике организации  предусмотрен вариант бухгалтерского учета выпущенной продукции с  использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Плановая с/с выпущенной продукции составила 29 тыс.руб. Фактическая с/с: 28 тыс. руб.

Необходимо сделать следующие  записи:

Д 40 К 20 28 тыс. руб. – готовая продукция выпущена из производства и отражается по фактической с/с;

Д 43 К 40 29 тыс. руб. – отражается выпуск продукции по плановой с/с;

Д 90 К 43 29 тыс. руб. - списана плановая  с/с отгруженной продукции;

Д 90 К 40 1 тыс. руб. – сторнировочно учли отклонение фактической с/с от плановой по окончании месяца.

Организация сама выбирает наиболее подходящий для нее вариант бухгалтерского учета выпуска готовой продукции  и фиксирует его в приказе  по учетной политике.

Необходимость применения разных вариантов бухгалтерского учета  выпуска готовой продукции обусловлена  тем, что практически редко бывают ситуации, когда на отчетную дату в организациях отсутствует незавершенное производство, отсутствует остаток продукции на складе (непроданной), а также нет потребности иметь оценку себестоимости готовой продукции раньше окончания отчетного периода, ведь продажа продукции организацией ведется в течение всего месяца, а фактическая себестоимость может быть рассчитана только по результатам за отчетный период в целом.

Учет реализации готовой продукции

Реализованной считается  продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные  работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается  предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию [10].

Продажа изготовленной продукции  представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации. Ведь именно продажей продукции завершается  оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате реализации готовой  продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые  для возобновления нового цикла  производственного процесса. Отпуск готовой продукции осуществляется по договору поставки.