Учет готовой продукции

Для учета реализации готовой  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг используется активно-пассивный  счет 90 «Продажи».

В конце каждого месяца счет 90 закрывается для определения  финансового результата, поэтому  счет 90 сальдо не имеет и в балансе  не отражается. По кредиту данного счета учитывается доход от продаж, а по дебету – расход. 

Финансовым результатом  от реализации готовой продукции  может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат  от реализации продукции определяется сравнением кредита счета 90 (доход) и дебета счета 90 (расход):

- если доход превышает  расход, то от реализации продукции  получают прибыль и отражают проводкой Д 90 К 99;

- если расход превышает  доход, то реализация убыточна, что отражается проводкой Д 99 К 90.

 

Существует два метода учета реализации готовой продукции:

1. метод начисления;
2. кассовый метод.

Реализация готовой продукции  методом начисления

При использовании метода начисления (или метод «по отгрузке»), то моментом реализации считается факт отгрузки готовой продукции и предъявление расчетных документов покупателю [10].

По мере оплаты покупателями продукции платежи отражаются следующей  проводкой:

Д 62 К 90 – отразили выручку  от реализации продукции (предъявили счет покупателю на отгруженную ему продукцию);

Производственные предприятия  от суммы реализованной продукции исчисляют налог на добавленную стоимость (НДС). Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию РФ. Ставка НДС взимается в следующих размерах [2]:

- 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ;

- 20% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Порядок начисления и отражения  в бухгалтерском учете НДС  зависит от принятого метода реализации продукции. При методе начисления на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете осуществляют следующую запись:

Д 90 К 68 – на расходы списали НДС.

Одновременно с вышеприведенной  записью списывается себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции. При этом необходимо иметь в виду, что списание отгруженной продукции в бухгалтерском учете, в зависимости от принятой учетной политики, отражается по-разному.

В случае учета готовой  продукции по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции в бухгалтерском учете списывается записью:

Д 90 К 43 – на расходы списали с/с готовой продукции.

В себестоимость отгруженной  и реализованной продукции поставщики, кроме производственных расходов, включают также коммерческие расходы. Их списание при обоих методах реализации продукции в бухгалтерском учете отражается с помощью счета 44 «Расходы на продажу» следующей записью:

Д 90 К 44 – отразили расходы, связанные с продажей продукции.

Дата отгрузки продукции и предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 «Продажи»  определения финансового результата от реализации. Чтобы определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть счет 90, подсчитав сумму операций по дебету и кредиту счета.

Если сумма по кредиту  счета больше, то разница между  этими суммами есть прибыль от реализации продукции, которая списывается  на счет 99 «Прибыли и убытки» следующей  проводкой:

Д 90 К 99 – отразили прибыль  от реализации продукции.

Если сумма по кредиту  меньше, чем по дебету, то получили убыток и приняли к учету проводкой:

Д 99 К 90 – отразили убыток от реализации продукции.

Пример 5:

ООО «Север» реализует продукцию методом начисления на сумму 590 тыс. руб. в том числе НДС. Себестоимость продукции (расходу на производство) составила 250 тыс. руб. Расходу на продажу – 80 тыс. руб. Необходимо рассчитать финансовый результат реализации данной продукции и написать проводки.

НДС = 590 000 / 118 * 18 = 90 тыс. руб.

Д 62 К 90 590 тыс. руб. – предъявили счет покупателю;

Д 90 К 68 90 тыс. руб. – списали  НДС на расходы;

Д 90 К 43 250 тыс. руб. -  списали  с/с готовой продукции на расходы;

Д 90 К 44 80 тыс. руб. -  списали  расходы, связанные с реализацией;

Доходы от реализации: 590 000 руб.

Расходы от реализации: 90 000 + 250 000 + 80 000 = 420 тыс. руб.

590 000 – 420 000 = 170 тыс. руб. – получили прибыль.

Д 90 К 99 170 тыс. руб. – отразили прибыль от реализации продукции.

Пример 6:

В учетной политике организации  ООО «КрасМебель» предусмотрен вариант  учета реализации продукции методом  начисления.  Реализовано продукции  на сумму 944 тыс. руб., в том числе  НДС.  Расходы на производство продукции  составили 500 тыс. руб. Расходы на продажу – 100 тыс.руб. Необходимо рассчитать финансовый результат от продажи и сделать бухгалтерские записи.

НДС = 944 000 / 118 * 18 = 144 тыс. руб.

Д 62 К 90 944 тыс. руб. – предъявили счет покупателю;

Д 90 К 68 144 тыс. руб. – списали НДС на расходы;

Д 90 К 43 500 тыс. руб. – на расходы списали с/с готовой мебели;

Д 90 К 44 100 тыс. руб. – на расходы списали затраты на продажу продукции;

Доход от реализации: 944 тыс. руб.;

Расход на реализацию: 144 000 + 500 000 + 100 000 = 744 000 тыс. руб.

944 000 – 744 000 = 200 тыс. руб.  – полученная прибыль.

Д 90 К 99 200 тыс. руб. – отразили прибыль от реализации готовой мебели..

Метод начисления может использовать любая компания любого размера, он дает больше возможностей для контроля и регулирования денежных средств, обеспечивая более оперативное сопоставление расходов и доходов, независимо от того, была это продажа в кредит или нет.

Метод начисления следует  использовать, в случае:

1. Если прослеживается четкая взаимосвязь между доходами и расходами организации, так как отношение связанных доходов и расходов могут показать эффективность работы предприятия за каждый конкретный период;

2.       Если имеется в наличии дебиторская и/или кредиторская задолженности, и они постоянно меняются; а так же если имеются складские запасы и их объем на границах периодов так же не постоянен (погрешность, вносимая задолженностями и изменением запасов слишком велика и оказывает значительное влияние на результат).

Метод учета реализации продукции  по отгрузке  и предъявлению счета  на оплату покупателям является традиционным в международной практике. Этот метод  также рекомендован к использованию  в отечественном учете.

Кассовый метод учета реализации готовой продукции

В случае, если используется кассовый метод учета реализации готовой продукции (или метод «по оплате») моментом реализации считается факт поступления средств от покупателей на расчетный счет продавца [10].

Кассовый метод бухгалтерского учета заключается в том, что  доходы и расходы отражаются в  момент погашения задолженности. Иначе  говоря, доходы от реализации признаются в бухгалтерском учете только в момент поступления денежных средств  в их оплату.

Предприятие выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию. Поступившая сумма в бухгалтерии предприятия рассматривается как кредиторская задолженность и отражается следующей записью:

Д 51 К 62 – на расчетный  счет предприятия поступили деньги от покупателя.

После отгрузки продукции  она считается реализованной и в бухгалтерском учете списывается проводкой:

Д 62 К 90 – оплату приняли  к зачету.

Одновременно производится списание НДС:

Д 90 К 68 – на расходы списали  НДС.

Далее учитываются себестоимость  реализованной продукции в качестве расходов, а также расходы, связанные с реализацией:

Д 90 К 43 – на расходы списали  себестоимость готовой продукции.

Д 90 К 44 – списали расходы, связанные с реализацией.

Финансовый результат  определяется аналогично методу начисления:

Д 90 К 99 – отразили прибыль  от реализации;

Либо Д 99 К 90 -  отразили убыток.

Пример 7:

Фирма «Конфета» работает по кассовому методу, что закреплено в учетной политике этой фирмы. Была реализована продукция на сумму 295 тыс. руб., в том числе НДС. Себестоимость готовой продукции – 70 тыс. руб., расходы на продажу составили 5,5 тыс. руб. Рассчитать финансовый результат  и написать проводки.

НДС = 295 000 / 118 * 18 = 45 тыс. руб.

Д 51 К 62 – 295 тыс. руб. – от покупателя поступили деньги на расчетный  счет фирмы;

Д 62 К 90  295 тыс. руб. – осуществили  зачет оплаты;

Д 90 К 68 45 тыс. руб. – списали  НДС на расходы;

Д 90 К 43 70 тыс. руб. – списали  себестоимость продукции на расходы;

Д 90 К 44 5,5 тыс. руб. – списали  расходы на продажу;

Доход от реализации: 295 тыс. руб.

Расход: 45 000 +  70 000 + 5500 = 120,5 тыс. руб.

295 000 – 120500 = 174, 5 тыс. руб. – получили прибыль.

Д 90 К 99 174,5 тыс. руб. – отразили полученную прибыль от реализации готовой продукции.

Пример 8:

В учетной политике организации «Метроном» указан кассовый метод учета реализации продукции.  Фирма реализовала продукцию на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС. Себестоимость готовой продукции составила 120 тыс. руб., а расходы на продажу – 20 тыс. руб. Рассчитать финансовый результат и сделать бухгалтерские записи.

НДС = 236 000 / 118 * 18 = 36 тыс. руб.

Д 51 К 62 236 тыс. руб. – поступили деньги от покупателей на расчетный счет;

Д 62 К 90 236 тыс. руб. – осуществили зачет оплаты;

Д 90 К 68 36 тыс. руб. – списали  НДС на расходы;

Д 90 К 43 120 тыс. руб. – на расходы списали с/с готовой продукции;

Д 90 К 44 20 тыс. руб. – отразили расходы на продажу;

Доход от реализации: 236 тыс. руб.;

Расход на реализацию: 36 000 + 120 000 + 20 000 = 176 тыс. руб.

236 000 – 176 000 =  60 тыс. руб. – получили прибыль.

Д 90 К 99 60 тыс. руб. – отразили прибыль от реализации.

Применять кассовый метод могут далеко не все организации. Косвенно это подтверждено в п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В основном, данный метод разрешено использовать предприятиям, у которых выручка от реализации продукции, работ и услуг (без учета налогов) в среднем за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн. руб.

Ситуации, когда кассовый метод необходимо использовать:

1.       Если доходы и расходы фирмы за период никак не связаны между собой;

2.       Если на границах периодов размер запасов и задолженностей остается постоянным (те же, что и на начало периода). В частности нулевым, т.е. если к концу периода организация никому не должна и ей никто не должен (нулевая кредиторская и дебиторская задолженность), и нет запасов, то можно считать прибыль кассовым методом.

2. Практическая  часть

Выпущенная из производства, пройденная технический контроль, продукция ООО «ПроСвет» передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной, в которой производятся записи по каждой модели светильников.

Складской учет ведется на карточках учета продукции материально ответственными лицами. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в штуках. Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток.

Отпускаемая со склада продукция  оформляется первичными документами. Бухгалтерией ООО «ПроСвет» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывается товарная накладная (Приложение 10), где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию.

Все первичные документы  на отгруженную продукцию в ООО  «ПроСвет» передаются в бухгалтерию для внесения данных в программу «1С: Предприятие» и выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании  которого покупатель перечисляет аванс  за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных  первичных документов на отгружаемую  готовую продукцию, поставщик (ООО  «ПроСвет») оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов - фактур (Приложение 3).

Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости соответствуют  данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".

Отражение в учете выпуска продукции

Исходные данные: сборочным  цехом сдана готовая продукция  на склад по плановой себестоимости  на 240 тыс. руб. при фактических затратах на ее изготовление 230 тыс.руб. Ремонтно-механическим цехом выполнены работы, связанные с ремонтом светильников, на сторону по плановой себестоимости на 25 тыс.руб. при фактической себестоимости 30 тыс.руб.

На синтетических счетах это отразится следующим образом:

Д 40 К 20 230 руб. – отражена фактическая с/с готовой продукции;

Д 40 К 23 – 30 руб. – отражена фактическая себестоимость работ, выполненных механическим цехом;40

Д 43 К 40 – 240 руб. – оприходована на склад готовая продукция по плановой с/с;

Д 90 К 40 – 25 руб. – отражена плановая с/с работ, выполненных  ремонтно-механическим цехом;

Д 90 К 40 – 10 руб. – сторнировано превышение плановой с/с выпущенных светильников над фактической (экономия);

Д 90 К 40 – 5 руб. – отражено превышение фактической с/с работ, выполненных ремонтно-механическим цехом, над плановой.

Синтетический учет выпуска  продукции на ООО «ПроСвет» ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", поскольку предприятие использует нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.