Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации

ВВЕДЕНИЕ

Категория «обязательство» является одной из центральных в гражданском праве. На ней, без преувеличения, держится гражданский оборот. Вот почему динамика имущественных отношений, поступательное их развитие напрямую зависят от успешного применения и качества гражданско-правового определения этой категории.

Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ обязательство представляет собой гражданское правоотношение, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Сторонами денежных, равно как и любых иных, обязательств, выступают должник и кредитор. В качестве стороны обязательства могут участвовать один либо несколько должников, а также один либо несколько кредиторов. Основаниями для возникновения денежных обязательств могут быть различные юридические факты. Денежные обязательства могут возникать на основании договора, вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения, а также путем трансформации обязательств в денежные, в случае присуждения к выплате денежной компенсации в связи с нарушениями обязательств.

Целью курсовой работы является закрепление теоретических знаний по бухгалтерскому учету на примере «Забайкальского крайпотребсоюза» методологии учета и анализа кредиторской и дебиторской задолженности организации.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические  основы экономического содержания  кредиторской и дебиторской задолженности  организации;

- провести анализ состава  и структуры кредиторской задолженности  предприятия.

Объектом исследования является организация «забайкальский краевой союз потребительских обществ. Основной деятельностью организации является – консультативно-правовая услуга. При написании курсовой работы использовались документы бухгалтерского учета и отчетности Забайкальского крайпотребсоюза.

Министерство образования, науки и молодёжной политики

Забайкальского края

Государственное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

“Забайкальский горный колледж имени М.И Агошкова”

 

 

 

Курсовая работа

По дисциплине: "Бухгалтерский учет" и "Анализ финансово-хозяйственной деятельности"

Тема: "Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации"

 

 

 

 

 

 

Выполнил: Студент

Цыденова Л.А.

Отделение:

Экономическое

группа БУп 10-1

Руководитель: Петров Ю.А

 

 

Чита 2013

1. Экономическое  содержание и нормативно-правовое  регулирование обязательств организации

1.1 Понятие и содержание  обязательств организации в системе  учетной классификации хозяйственных  средств

Для характеристики понятия обязательств с позиции бухгалтерского учета представляется целесообразным обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Согласно документу «Подготовительная работа по составлению финансовой отчетности», опубликованному Комитетом по МСФО, обязательства определяются, во-первых, как элемент, непосредственно относящийся к измерению финансового положения организации, во-вторых, как часть пассива, возникающего из предшествующих событий, оплата которого ожидается в результате выбытия ресурсов, в-третьих, как результат прямых событий или иных операций.

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) категория гражданского законодательства «обязательство» в бухгалтерском учете трансформируется в понятие «расчеты», объединяющее отражаемые на счетах расчетов дебиторскую и кредиторскую задолженности организации, то есть безусловные долги, заключающиеся в обязанности заплатить определенную сумму денежных средств или передать определенное количество иного имущества (товаров, материалов и проч.), вытекающие из исполнения договоров, действия норм закона или деликтов (п. 2 ст. 307 ГК РФ).

Таким образом, в отличие от гражданско-правового подхода, где обязательства рассматриваются в качестве прав и обязанностей сторон по поводу совершения определенных действий либо воздержания от действий, в бухгалтерском учете понятие обязательства (расчетов) существенно уже, так как не включает в себя обязательства, вытекающие из заключенных договоров, не начатых исполнением и обязательства, состоящие в воздержании от определенных действий.

Исходя из этого в данной работе под обязательством, отражаемом в бухгалтерском учете, мы будем понимать дебиторскую и кредиторскую задолженность, фиксируемую на счетах учета расчетов. В соответствии с таким подходом к обязательствам организации дебиторской задолженности, входящей в активы, следует отнести следующие пассивы: долговые обязательства (полученные займы и кредиты, кредиторскую задолженность и др.); собственные средства, не вошедшие в состав капитала организации (резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов и др.).

Например, обязательства покупателя перед продавцом должны признаваться в бухгалтерском учете на дату приобретения товаров (поступления и (или) перехода к покупателю права собственности), а не на дату вступления в действие договора поставки. Приведенный подход находит подтверждение и в пункте 7 ПБУ 1/2010 «Учетная политика организации», согласно которому факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования. Информация о долговых обязательствах раскрывается в бухгалтерской отчетности следующим образом: долговые обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные; долговые обязательства разделяются на срочные и просроченные; долговые обязательства разделяются на обеспеченные и необеспеченные; долговые обязательства должны быть обоснованы. По общему правилу большинство долговых обязательств необходимо отражать в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей организации и признаваемых ею правильными. Исключением являются расчеты с банками и бюджетом, которые должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны; необходимо обеспечить правильность оценки долговых обязательств. Если юридическая трактовка обязательств зародилась еще в XVIII веке, то экономическое их понимание относится к концу XIX века. Наиболее ярким и последовательным ее выразителем был наш соотечественник Езерский Ф.В. (1836-1916). Он справедливо считал, что с экономической точки зрения у предприятия могут быть обязательства только перед собственником, следовательно, предметом учета выступает капитал, взятый сам по себе. А вся кредиторская задолженность - это неотъемлемая часть капитала, и предприятию, прежде всего, массе его персонала, безразлично, куплены ли работающие машины за наличные или в кредит, главное, что эти машины создают прибыль. Отсюда то, что мы относим к кредиторской задолженности, Ф.В. Езерский включал в счет капитала, а на то, что мы считаем задолженностью дебиторской, согласно классику, следует уменьшить капитал. Для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности прекращение долговых обязательств может происходить по следующим основаниям.

По источникам образования хозяйственные средства предприятия подразделяются на собственный капитал и заемный капитал (обязательства). Вообще вся совокупность принадлежащей хозяйствующему субъекту имущественной массы, которой он может распоряжаться, составляет его собственность. Чтобы исчислить свободную от внешних долгов собственность отдельно хозяйствующего субъекта, надо вычесть числовой эквивалент долгов из общей стоимости актива:

К = А - О, (1.1)

гдеК – капитал,

А - активы,

О - обязательства.

Тогда остаток актива (К) будет равняться собственному капиталу, который получил название чистые активы, т.е. активы, очищенные от долгов (внешних обязательств) [15]. Несмотря на то, что информация об обязательствах организации подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса (ф. № 1), а также в приложении к нему (ф. № 5), ни Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ни положения по бухгалтерскому учету не содержат трактовки этого показателя.

Действующее законодательство содержит открытый перечень оснований прекращения долговых обязательств. Поэтому при заключении сделок необходимо принимать во внимание также особенности, присущие конкретным обязательственным отношениям. Например, обязательства агента и принципала помимо прочего подлежат прекращению в случае отказа одной из сторон от исполнения агентского договора, заключенного без определения срока окончания его действия.

В процессе предпринимательской деятельности организации вступают во взаимоотношения с разными лицами, следствием которых может стать возникновение долговых обязательств. Последние свидетельствуют о вовлечении в оборот заемных ресурсов, привлечении коммерческих кредитов и т.д. Хозяйственные средства можно представить следующей классификацией:

1. Хозяйственные средства;
2. Основной капитал;
3. Собственный капитал;
4. По составу и размещению;
5. По источникам формирования;
6. Оборотный капитал;
7. Заемный капитал.

Обязательство - это гражданско-правовая связь между конкретными участниками гражданского оборота, в силу которой кредитор вправе требовать предоставления в определенных объеме и продолжительности для удовлетворения как имущественного, так и неимущественного интереса, а должник обязан к исполнению в его пользу.

Ныне действующая легальная конструкция обязательства включена в п. 1 ст. 307 ГК РФ: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». По мнению Л.В. Щенниковой, доктора юридических наук, профессора, зав. кафедрой гражданского права Кубанского государственного университета, определение обязательства должно содержать упоминание об интересе кредитора, который, собственно, и удовлетворяется исполнением должника. Интерес кредитора может быть как имущественным, так и неимущественным.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Нормативно – правовое  регулирование обязательств организации

Определение обязательства в России, в отличие от многих других государств, является законодательным, поскольку содержится в ст. 307 ГК РФ. Например, Французский гражданский кодекс не дает термину «обязательство» легального определения, оно выводится доктриной из легального понятия договора. Нет общего понятия обязательства, которое имело бы нормативный характер, также в законодательстве и прецедентном праве Англии и США. Не включает определения обязательства и швейцарский обязательственный закон. Германское гражданское уложение (ГГУ) исходит из общего определения обязательства. Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ обязательство представляет собой гражданское правоотношение, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Предметом обязательства может быть не только совершение действий, но и воздержание от конкретных действий. Например, агентский договор может устанавливать обязательство принципала не заключать аналогичных сделок с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздержаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора (п. 1 ст. 1007 ГК РФ). На участника договора подряда специальным соглашением может быть возложена обязанность неразглашения полученной от контрагента информации о новых решениях и технических заданиях.

Согласно п. 2 ст. 307 ГК РФ обязательства могут возникать только из тех юридических фактов, которые прямо предусмотрены в Гражданском кодексе РФ. В частности, основаниями возникновения обязательств являются: договоры. Обязательства по договорам могут возникать из действий граждан и юридических лиц, не предусмотренных законом, но и не противоречащих ему, если они порождают права и обязанности в силу общих начал и смысла гражданского законодательства (п. 1 ст. 8 ГК РФ); односторонние сделки. Согласно ст. 155 ГК РФ односторонняя сделка создает обязанности только для лица, совершившего сделку. Например, действие в чужом интересе без поручения обуславливает возникновение у заинтересованного лица обязанности возместить реальный ущерб лицу, действовавшему в чужом интересе (п. 1 ст. 984 ГК РФ), а также выплатить ему вознаграждение; акты публичной власти. К их числу относятся, во-первых, административные акты государственных органов и органов местного самоуправления (например, решение об изъятии у собственника земельного участка для государственных нужд, порождающее обязательство по его продаже с публичных торгов); во-вторых, судебные решения (например, решение арбитражного суда о выплате неустойки); факты причинения вреда другим лицам или неосновательного обогащения за счет других лиц. Такие обязательства могут возникать в результате действий как граждан и юридических лиц, так и органов публичной власти, в том числе при принятии ими индивидуальных или нормативных актов, не соответствующих закону или иным правовым актам; юридические факты-события. Например, наступление стихийного бедствия является страховым случаем по условиям договора имущественного страхования, порождающим обязанность выплаты страховой суммы.