Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации

Приведенная классификация, и прежде всего вытекающее из нее различие договорных и внедоговорных обязательств, имеет большое практическое значение. Если содержание первых в основном определяется волей сторон либо диспозитивными правилами Гражданского кодекса РФ, то вторые формируются главным образом на основе императивных предписаний закона. Срок исполнения обязательства определяется либо календарной датой, либо истечением периода времени, либо наступлением определенного события. Гражданский кодекс РФ предусматривает и существование обязательств с неопределенным сроком исполнения. А статья 314 ГК в таком случае вводит категорию «разумного срока», если обязательство заключено с неопределенным сроком его исполнения. Неустойка является самым распространенным способом обеспечения исполнения обязательства на практике и выполняет две функции - меры обеспечения исполнения обязательства и санкции за ненадлежащее его исполнение, то есть меры имущественной ответственности.

Правила применения неустойки: законная неустойка применяется независимо от того, была ли она предусмотрена сторонами в договоре. Размер ее может быть только увеличен соглашением сторон; договорная неустойка применяется лишь в случае, если она предусмотрена соглашением сторон, то есть соглашение о неустойке всегда должно быть совершено в письменной форме (ст.331 ГК); взыскание неустойки с должника возможно лишь при наличии оснований для его ответственности, поскольку неустойка является не только мерой обеспечения обязательства, но и мерой ответственности за его исполнение (п.2 ст.330 и ст.401 ГК); должник не может быть освобожден от уплаты неустойки, но размер ее может быть понижен судом в случае несоразмерности неустойки, последствиям нарушения обязательства (ст.333 ГК).

Виды залога различают по следующим основаниям: по месту нахождения заложенного имущества (ст.338 ГК): твердый залог - без передачи имущества, разновидностью твердого залога является залог товара в обороте (ст.357 ГК), и заклад - с передачей заложенного имущества, разновидностью заклада является залог в ломбарде (ст.358 ГК); по предмету залога (залог имущества и залог прав); по степени связанности заложенного имущества с землей - залог движимого имущества и залог недвижимого имущества (ипотека). Особым видом залога является последующий залог (ст.342 ГК).

Основание обращения взыскания на заложенное имущество - неисполнение либо ненадлежащее исполнение должником главного обязательства (п.1 ст.348 ГК). Порядок обращения взыскания - требование залогодержателя (кредитора) удовлетворяется из стоимости продажи заложенного недвижимого имущества либо по решению суда, либо на основании нотариально удостоверенного соглашения (ст.349 ГК), а движимого - без обращения в суд. Это значит, что имущество, полученное в залог, не может быть обращено залогодержателем непосредственно в свою пользу в случае неисполнения залогодателем главного обязательства, а должно быть продано с публичных торгов.

Существует два вида банковских гарантий: условные, дающие право бенефициару на удовлетворение требования лишь при предоставлении последним судебного решения о невыполнении принципалом своего обязательства, и безусловные, при наличии которых гарант обязан выполнить требования бенефициара без предоставления последним доказательств ненадлежащего выполнения принципалом своих обязательств. Особенности банковской гарантии: банковская гарантия не зависит от главного обязательства; право требования бенефициара не передается; пределы ответственности гаранта перед бенефициаром определены денежной суммой, указанной в банковской гарантии; в случае невыполнения гарантом обязанности по уплате долга принципала гарант может быть привлечен к ответственности за неправомерное поведение и может отвечать денежной суммой в большем размере, чем она указана в банковской гарантии (п.2 ст.377 ГК); гарант, удовлетворивший требование бенефициара, имеет право регрессного иска к принципалу (п.1 ст.379 ГК). Действующее законодательство гласит следующее: «обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором» (п. 1 ст. 407 ГК РФ). Это определение означает, что закон называет ряд фактов хозяйственной жизни, с совершением которых он связывает прекращение обязательства. К таким фактам глава 26 ГК РФ относит: исполнение обязательства (ст. 408 ГК РФ); передачу отступного (ст. 409 ГК РФ); зачет обязательств (ст. 410 ГК РФ); совпадение должника и кредитора в одном лице (ст. 413 ГК РФ); новацию обязательств (ст. 414 ГК РФ); прощение долга (ст. 415 ГК РФ); прекращение обязательств невозможностью исполнения (ст. 416 ГК РФ); прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности Забайкальского крайпотребсоюза.

Исследование системы учета и контроля обязательств организации проведено на примере Крайпотребсоюза.Юридический адрес: г.Чита. ул.Курнатовского,10.

Забайкальский крайпотребсоюз является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Основной деятельностью организации является консультативно-правовые услуги.

Учредителем Крайпотребсоюза является физическое лицо –директор организацииАвраменко Александр Иванович. Под обязательством, отражаемом в бухгалтерском учете, следует понимать дебиторскую и кредиторскую задолженность, фиксируемую на счетах учета расчетов. Сначала рассмотрим порядок учета обязательств по расчетам с поставщиками.

В программе «1С: Бухгалтерия» все документы, отражающие расчеты с контрагентами, можно просмотреть в журнале «Общий». Расчеты с контрагентами отражаются автоматически всеми документами, оформляющими поступление, а также документами, оформляющими выполнение работ, услуг. Одними из самых часто применяемых отчетов в «1С» являются отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету», для более детального анализа оборотов можно использовать отчет «Журнал-ордер счета по субконто», который кроме информации по оборотам в разрезе видов продукции позволяет дополнительно увидеть информацию по оборотам с корреспондирующими счетами. Обладающим широкими возможностями с точки зрения анализа и детализации является отчет «Обороты между субконто». Этот отчет позволяет проанализировать обороты между одним или всеми субконто (аналитическими разрезами, либо объектами) одного вида, и одним или всеми субконто (аналитическими разрезами, либо объектами) другого вида.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками счета 76. В Инструкции по применению Плана счетов имеется оговорка, что суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых они были приняты на учет по дебету счета 76. Однако, указанное выше условие, при котором такие суммы принимаются к учету, практически исключает возникновение подобной ситуации. Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские задолженности и кредиторские. Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве), может быть наложен арест. Поэтому нормативные документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в арбитражный суд. При положительном решении оно могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у его должника есть средства. Иначе нужно включать инструмент банкротства и распродажи имущества должника, так как обычно предприятия банкроты имеют многочисленные долги.

Расходы от списания безнадежной к получению дебиторской задолженности уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Если по истечении какого-то срока покупатель ликвидирует свою задолженность, то полученная предприятием на расчетный счет (счет 51 «Расчетный счет») денежная сумма приходуется как прочие доходы, которые включаются в состав налогооблагаемой базы по прибыли, а задолженность списывается с забалансового учета: Д 51 - К 91 - отражены доходы от погашения списанной в убыток задолженности; К 007 - списана с забалансового учета погашенная дебиторская задолженность. Кроме того, организациям разрешено создавать специальные резервы на погашение безнадежных к получению дебиторских задолженностей. Для их учета используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Размер резервов регламентируется Налоговым кодексом. Согласно учетной политике в Крайпотребсоюзерезерв по сомнительным долгам не создается. Одним из видов обязательств являются расчеты с бюджетом. Забайкальский крайпотребсоюз находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующие виды налогов: налог на прибыль (с 01.01.09г. налог на прибыль); НДС; ЕСН (с 01.01.10г. ЕСН отменен); транспортному налогу. В качестве налогового агента Крайпотребсоюза выступает по расчетам по налогу на доходы физических лиц. Внутренние расчетные операции охватывают расчеты с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов организации. В бухгалтерском учете организаций делаются следующие записи по начислению и выплате оплаты труда работников: Д 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена оплата труда работников в составе расходов по обычным видам деятельности; Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена оплата труда работников, принимающих участие в строительстве (изготовлении) объектов внеоборотных активов; Д 96 «Резервы предстоящих расходов» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена оплата труда за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работников и резерва вознаграждений за выслугу лет; Д 97 «Расходы будущих периодов» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены отпускные работникам в составе расходов будущих периодов или начислена оплата труда работников, принимающих участие в освоении новых производств; Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации; Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены пособия по социальному страхованию (больничный лист); Д 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») - К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислен единый социальный налог с сумм выплат, причитающихся работникам; Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» - удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда работников; Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 50 «Касса» - выплачена заработная плата работникам наличными через кассу организации; Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 51 «Расчетные счета» - выплачена заработная плата работникам перечислением с расчетного счета организации на лицевые счета работников в кредитных учреждениях; Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - произведены удержания из заработной платы работников в пользу третьих лиц (например, алименты); Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - произведены удержания из заработной платы работников в пользу организации (например, по возмещению материального ущерба); Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - задепонированы начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы. Например, на ООО «ГАРАНТИЯ» в апреле 2011 г. сумма начисленной заработной платы работникам основного производства составляет 360 000 руб. На данном предприятии принято перечислять оплату взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет в размере 1%, а также сумму начисленного социального налога, ставка которого составляет в размере 26%.

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи: в учете отражено начисление суммы заработной платы работникам основного производства в размере 360 000 руб.: Д 20 «Основное производство» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; в учете произведено начисление суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 3600 руб. (360 000 руб. x 1%): Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию»; отражено начисление суммы единого социального налога в размере 10 440 руб. (360 000 руб. x 2,9 %), которая подлежит перечислению в фонд социального страхования: Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»; отражено начисление суммы единого социального налога в размере 72000 руб. (360 000 руб. x 20%), которая подлежит перечислению в федеральный бюджет: Д 20 «Основное производство» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»; отражены в бухгалтерском учете суммы взносов на обязательное медицинское страхование в размере 3 960 руб. (360 000 руб. x 1,1%), которые подлежат перечислению в федеральный ФОМС: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по единому социальному налогу» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по ФФОМС»; в учете отражена сумма начисленного единого социального налога в размере 7200 руб. (360 000 руб. x 2%), которая подлежит перечислению в территориальный фонд медицинского страхования: Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по ТФОМС»; отражена сумма удержаний с суммы заработной платы рабочих основного производства налога на доходы физических лиц в размере 46 800 руб. (360 000 руб. x 13%): Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; рабочим основного производства выдана заработная плата в размере 313 200 руб. (360 000 руб. - 46 800 руб.): Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса».

Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа, когда заимодавцем является юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Анализ состава и структуры кредиторской и дебиторской задолженности организации

Наличие кредиторской задолженности у организации – нормальное явление при условии, что данная задолженность своевременно погашается. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового положения. Информация о дебиторской и кредиторской задолженности предприятия отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. По строке (далее стр.) 230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр.620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо. Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф.№ 5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности: по направлениям возникновения и погашения обязательств;- по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе); по статье просроченной задолженности. Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа: о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных, отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»; о движении векселей выданных и полученных; об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости; о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета). Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф.№ 5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом. В соответствии с п.134 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе отражаются прочие дебиторы и кредиторы.