Учет и анализ денежных средств

 По расчетному  счету могут осуществляться наличные  и безналичные расчеты. При  наличных расчетах движение средств  на расчетном счете  оформляется  денежным чеком и объявлением  на взнос наличными. 

   Денежный  чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета.  Чековые книжки предприятие получает в обслуживающем его банке по заявлению владельца. Они являются бланками строгой отчетности и должны храниться в сейфе организации. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм. На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека. Денежные чеки подписывает руководитель и главный бухгалтер и скрепляет печатью предприятия. Исправления и помарки не допускаются. 

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос  наличными. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем указывают источник вносимых денег. На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления расходного кассового ордера списания денежных средств в кассе.[19]

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими с банками. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных  документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа  на бумажном носителе или, в установленных  случаях, электронного платежного документа. При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

а) платежные  поручения(приложение 6, 7);

б) аккредитивы;

в) чеки;

г) платежные  требования;

д) инкассовые поручения.

Согласно  Положения Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими. Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.

Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, получатели средств (взыскатели) - расчетные документы, принятые банком в порядке расчетов по инкассо (платежные требования, инкассовые поручения), не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента. Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается.

Рассмотрим подробнее каждый из расчетных документов.

а) Платежным  поручением является распоряжение владельца  счета (плательщика) обслуживающему его  банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму  на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными  поручениями могут производиться:

1. перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги(приложение 6);

Бухгалтер ОАО  «Элеконд» оформляет  данную операцию следующей бухгалтерской записью: дебет 51 «Расчетный счет» с кредита 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2. перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды(приложение 7);

При осуществлении  данной операции на рассматриваемом  предприятии  составляют следующую  запись: дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с кредита 51 «Расчетный счет».

3. перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

 Возврат  кредита и процентов по нему оформляют соответственно  следующими записями: дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита 51 «Расчетный счет»; дебет 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита 51.

4. перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления  периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Допускается частичная оплата платежных поручений. Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

б) При расчетах по аккредитиву банк, действующий  по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется  произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним  документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.

Банками могут  открываться следующие виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Об открытии аккредитива и его условиях банк-эмитент  сообщает получателю средств через  исполняющий банк либо через банк получателя средств с согласия последнего. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке. Передача документов об открытии аккредитива и его условиях, о подтверждении аккредитива, об изменении условий аккредитива или его закрытии, а также о согласии банка на принятие (отказе в принятии) представленных документов может осуществляться банками с использованием любых средств связи, позволяющих достоверно установить отправителя документа. Размер и порядок оплаты услуг банков при расчетах по аккредитивам регулируются условиями договоров, заключаемых с клиентами, и соглашениями между банками, участвующими в расчетах по аккредитивам.[7]

Аккредитив  учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»;

Кредит счета 52 «Расчетные счета».

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»;

Остаток неиспользованного  аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют  в погашение задолженности по ссуде, если  аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостаткам  аккредитивной формы расчетов следует  отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.[19]

ОАО «Элеконд»  не использует при осуществлении  безналичных расчетов  аккредитивы.

в) Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное  распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы  чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.  Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

При поступлении  товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки  и передает представителю  поставщика  или подрядчика, который  становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

На ОАО «Элеконд»  чеки при расчетах не используются.

г) Платежное  требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта  плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных  законодательством;

2) предусмотренных  сторонами по основному договору  при условии предоставления банку,  обслуживающему плательщика, права  на списание денежных средств  со счета плательщика без его  распоряжения.

При выставлении  платежного требования ОАО «Элеконд»  бухгалтер делает следующие записи: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»,76 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами» с кредита 51 «Расчетный счет».

д) Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее - исполняющий банк).

Расчеты по инкассо  осуществляются на основании платежных  требований, оплата которых может  производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению.  В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.[7]

 

 

 

Учет  операций по валютным счетам

Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных валютах на валютных счетах в кредитных учреждениях. Организация может открывать валютные счета в любых уполномоченных банках на территории РФ, т.е. в банках и иных кредитных учреждениях, имеющих лицензии Банка России на  проведение валютных операций.  Открытие организацией счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения Банка России. При этом организация обязана представлять отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые Банком России. 

Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте.  Валюта счета определяется по выбору самой организации при открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте, отличной от избранной валюты, банк производит конверсию автоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относятся на счет владельца. Можно открывать счета сразу  в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую.