Учет и анализ финансовых вложений

2. Начислена задолженность  эмитента (поступили на расчетный  счет денежные средства) при погашении  облигаций:

Дебет счета 51 "Расчетные  счета"

76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

3. Отражается согласованная  стоимость ценных бумаг при  их передаче в качестве вклада  в уставный капитал:

учетная стоимость ценных бумаг:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

превышение согласованной  стоимости над учетной стоимостью:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

превышение учетной  стоимости над согласованной  стоимостью:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

4. Отражается учетная  стоимость выбывших ценных бумаг  (продажа, безвозмездная передача):

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

5. Отражаются расходы,  связанные с выбытием ценных  бумаг:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 51 "Расчетные  счета"

76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

и другие.

Организации также могут  приобретать финансовые векселя, выпускаемые  различными организациями, в частности  банками. При покупке таких векселей организации осуществляют финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном порядку учета других финансовых вложений, например облигаций.

Синтетический и аналитический  учет ценных бумаг ведется в ведомости по организациям - продавцам ценных бумаг. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных ценных бумагах.

2.4 Учет финансовых вложений в займы, предоставленные другим организациям

Финансовые вложения могут осуществляться в виде передачи денежных средств и других вещей юридическим и физическим лицам (не работникам организации).

В случаях предоставления денежных средств или вещей во временное пользование между  двумя организациями заключается  договор займа. Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода или качества.

Затем предоставляется  на возмездной или безвозмездной  основе (с уплатой или без уплаты процентов). Договор займа обычно является возмездным, то есть заимодавец имеет право на получение с  заемщика процентов за пользование денежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе условие беспроцентности должно быть установлено договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов  их величина определяется ставкой рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно в течение всего срока пользования заемными средствами.

Проценты могут выплачиваться  ежемесячно, ежеквартально, единовременно  при возврате займа и другими  способами.

Срок и порядок возврата суммы займа определяются договором. В случае если срок возврата договором  не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

Договор займа считается  заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Предоставленные займы  учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы".

Поступившие или начисленные  проценты по договору займа включаются в состав прочих доходов.

При передаче займов в  натуральной форме разница между  оценкой активов в бухгалтерском  учете заимодавца и суммой предоставленного займа в оценке по договору отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Синтетический и аналитический  учет по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы" ведется в ведомости в разрезе  организаций-заемщиков, сроков предоставления займов и других.

Беспроцентные займы, выданные организацией, не могут рассматриваться  и приниматься к учету в  качестве финансовых вложений.

Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с предоставлением  займов, представлены в корреспонденции  счетов по учету предоставленных займов:

1. Отражается предоставление  другим организациям займа путем  передачи:

материалов

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 10 "Материалы".

животных на выращивании  и откорме

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

товаров

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 41 "Товары".

готовой продукции

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 43 "Готовая  продукция".

денежных средств из кассы

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 50 "Касса".

денежных средств с  расчетного счета

Дебет счета 58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 51 "Расчетные  счета".

2. Отражается получение  организацией активов в счет  возврата займа:

материалов

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

животных на выращивании  и откорме

Дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

товаров

Дебет счета 41 "Товары"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

готовой продукции

Дебет счета 43 "Готовая продукция"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

денежных средств из кассы

Дебет счета 50 "Касса"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

денежных средств с  расчетного счета

Дебет счета 51 "Расчетные  счета"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения".

3. Отражаются проценты, подлежащие получению по предоставленным  займам:

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

4. Отражается поступление  в кассу процентов по займам:

Дебет счета 50 "Касса"

Кредит счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

5. Отражается поступление  на расчетный счет процентов  по займам:

Дебет счета 51 "Расчетные  счета"

Кредит счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

 

Глава 3. Организация учета финансовых вложений ОАО «Морозко»

3.1 Экономическая характеристика ОАО «Морозко

ОАО «Морозко», крупнейшее российское предприятие по производству мороженого и оптовая торговля мороженым и замороженными продуктами. Открытое акционерное общество «Морозко», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об Открытом акционерном обществе» и другим действующим законодательством. Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, приобретает права и обязанности, предусмотренные законодательством РФ.

Органами управления предприятия являются: Общее собрание акционеров, Совет Директоров и Единоличный исполнительный орган, полномочия которого переданы коммерческой организации (управляющей организации). Генеральный директор. Лицо, исполняющее функции единоличного исполнительного органа управляющей организации: Яхнова Наталья Валерьевна.

Ведение бухгалтерского учета осуществлялось специализированной организацией ООО «Консалт-Профит». В связи с этим должность главного бухгалтера в штате ОАО «Морозко» отсутствует.

3.2 Организация учета финансовых вложений в ОАО «Морозко

Учет финансовых вложений ОАО «Морозко» в ценные бумаги.

26 января 2013 года общим собранием акционеров ОАО «Морозко» было принято решение о реорганизации Открытого акционерного общества «Морозко» в форме присоединения к нему Открытого акционерного общества «Север», путем приобретения ста акций данного общества по 1000 рублей за одну. Так же были произведены затраты на консультационные услуги, связанных с приобретением акций, – 3000 руб. (включая НДС), и стоимость услуг независимого регистратора составила – 2000 руб. (включая НДС).

После завершения процесса реорганизации ОАО «Морозко» становится правопреемником ОАО «Север» по всем обязательствам.

Как и другие активы, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты на их приобретение (без НДС и других возмещаемых налогов). Пункт 9 ПБУ 19/02 к фактическим затратам относит: оплату продавцу, оплату информационных и консультационных услуг, вознаграждения посредникам, а также иные затраты, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерском учете ОАО «Морозко» были сделаны следующие записи:

Дебет 58–1 Кредит 76

– 100 000 руб. (1000 руб./акция х 100 акций) – отражена покупная стоимость акций;

Дебет 76 Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислены деньги продавцу акций;

Дебет 58–1 Кредит 76

– 3000 руб. – отражены затраты по консультационным услугам (с учетом НДС);

Дебет 76 Кредит 51

– 3000 руб. – перечислены деньги за консультационные услуги;

Дебет 58–1 Кредит 76

– 2000 руб. – отражены затраты по перерегистрации акций (включая НДС);

Дебет 76 Кредит 51

– 2000 руб. – перечислены деньги за перерегистрацию акций.

В бухучете акции отражены по первоначальной стоимости 105 000 руб. (100 000 руб. + 3000 руб. + 2000 руб.).

Сумма НДС, уплаченная за консультационные услуги и перерегистрацию  акций, включена в первоначальную стоимость  этих ценных бумаг. Ведь операции, связанные с обращением ценных бумаг, НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Пункт 11 ПБУ 19/02 для ценных бумаг дает возможность применять  еще один способ формирования их первоначальной стоимости исходя только из цены их приобретения. Другие дополнительные затраты, связанные с приобретением (если, конечно, их величина несущественна), можно учесть в составе прочих расходов. А именно на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Естественно, что использование этого способа, а также критерий «несущественности» необходимо закрепить в учетной политике организации. Этот способ можно применять только для ценных бумаг. Другие виды финансовых вложений принимаются к учету по фактическим затратам.

Для принятия ценных бумаг  к бухгалтерскому учету ОАО «Морозко», как и для любого другого общества является, договор на приобретение ценной бумаги, и акт приема-передачи ценной бумаги.

Таким образом, учет финансовых вложений ОАО «Морозко» ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом если затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, составляют менее 3% от стоимости самих финансовых вложений, то данные затраты не включаются в стоимость финансовых вложений, а учитываются как операционные расходы.

Общим собранием акционеров ОАО «Морозко» было принято решение о реорганизации Открытого акционерного общества «Морозко» в форме присоединения к нему Открытого акционерного общества «Север», путем приобретения ста акций данного общества по 1000 рублей за одну (т.е. были произведены финансовые вложения в ценные бумаги) После завершения процесса реорганизации ОАО «Морозко» становится правопреемником ОАО «Север» по всем обязательствам.

Учет финансовых вложений ОАО «Морозко» в займы

ОАО «Морозко» часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.

Так, предоставление займа  в 2012 году ООО «Деко» на сумму 120 000 рублей отражено: Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51 «Расчетный счет». Начисление процентов по ставке 5% в сумме 6 000 рублей по предоставленному займу Дт 51 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Один из видов деятельности ОАО «Морозко» является строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. В наличии ОАО «Морозко» имеются строительные материалы.