Учет и анализ оборота оптовой торговли

Отражение операций на счетах.

Вариант 1. (Без применения счетов 15 и 16).

Курс доллара на дату оплаты составил 30 руб. 50 коп.

В бухгалтерском  учете отражаются следующие записи:

• дебет счета 41 кредит счета 60 – 606 000 руб. ((24 000 – 4 000) * 30 руб. 30 коп.) – стоимость поступивших товаров;
• дебет счета 19 кредит счета 60 – 121 200 руб. (4 000 * 30 руб. 30 коп.) – НДС со стоимости поступивших товаров;
• дебет счета 60 кредит счета 51 – 732 000 руб. (24 000 * 30 руб. 50 коп.) – оплата стоимости полученных товаров;
• дебет счета 41 кредит счета 60 – 4 000 руб. ((30 руб. 50 коп. – 30 руб. 30 коп.) * 20000 долларов) – увеличение стоимости приобретенных товаров на возникшую суммовую разницу; дебет счета 19 кредит счета 60 – 800 руб. ((30 руб. 50 коп. – 30 руб. 30коп.) * 4 000 долларов) – увеличение суммы «входного» НДС на возникшую суммовую разницу.

 

Вариант 2. (С применением счетов 15 и 16).

Курс доллара  на дату оплаты составил 30 руб. 50 коп.

В бухгалтерском  учете отражаются следующие записи:

• дебет счета 15 кредит счета 60 – 606 000 руб.((24 000 – 4 000) * 30 руб. 30 коп.) – стоимость поступивших товаров;
• дебет счета 19 кредит счета 60 – 121 200 руб. (4 000 * 30 руб. 30 коп.) – НДС со стоимости поступивших товаров;
• дебет счета 60 кредит счета 51 – 732 000 руб.(24000 * 30 руб. 50 коп.) – оплата стоимости полученных товаров;
• дебет счета 41 кредит счета 15 – 606 000 руб. – стоимость приобретенных товаров по учетным ценам;
• дебет счета 16 кредит счета 60 – 4 000 руб. ((30 руб. 50 коп – 30 руб. 30 коп.) * 20000 долларов) – отражена положительная суммовая разница в части стоимости приобретенных товаров;
• дебет счета 19 кредит счета 60 – 800 руб. ((30 руб. 50 коп. – 30 руб. 30 коп.) * 4000долларов) – положительная суммовая разница «входного» НДС.

 

2.4. Методы оценки товаров

 

Метод оценки товаров по средней себестоимости

Метод оценки товаров  по средней себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики. В течении отчетного месяца товары независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списываются соответствующая доля отклонений себестоимости товаров от стоимости их по учетным ценам. При этом делается расчет представленный в таблице 1.

 

 

Расчет распределения  отклонения фактической себестоимости  материалов от их учетной стоимости за отчетный месяц (руб.)

 

Таблица 1

 

№ п/п	Показатель	Стоимость материалов по учетным ценам	Отклонение в стоимости  материалов	Фактическая себестоимость  материалов (гр. 3 + гр. 4)
1	2	3	4	5
1.	Остаток на начало месяца	7500	500	8000
2.	Поступило за месяц	42500	2500	45000
3.	Итого	50000	3000	53000
4.	Средний процент отклонений, %	-	6	-
5.	Остаток на конец месяца	2812	168	2980
6.	Списывается на производство	47188	2832	50020

 

 

 

Оценка  товаров по методу ФИФО

   При оценке  товаров по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия товаров отпущена, сначала списывают товары по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получено общее количество отпущенных товаров за месяц.

 

Оценка  товаров по методу ЛИФО

   При оценке  товаров по методу ЛИФО применяют другое правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе вначале списываются товары по себестоимости последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т. д. до расхода общего количества.

   Пример оценки  по методам ФИФО и ЛИФО представлен  в таблице 2.

Расчет оценки материалов по методам ФИФО и ЛИФО за отчетный месяц.

Таблица 2

 

№ п/п	Показатель	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, руб	Сумма, руб
1	2	3	4	5
1.	Остаток  материалов на начало месяца	800	10	8000
2.	Поступление материалов за месяц: Первая партия Вторая партия Третья партия	1050 3500 500	10 8 13	10500 28000 6500
	Итого за месяц	5050	-	45000
3.	Расход материалов за месяц: А) по методу ФИФО: Первая партия Вторая партия Третья партия	1850 3500 200	10 8 13	18500 28000 2600

 

 

№ п/п	Показатель	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, руб	Сумма, руб
1	2	3	4	5
	Итого за месяц	5550	-	49100
	Б) по методу ЛИФО: Первая партия Вторая партия Третья партия	500 3500 1550	13 8 10	6500 28000 15500
	Итого за месяц	5550	-	50000
4	Остаток материалов на конец месяца А) по методу ФИФО Б) по методу ЛИФО	300   300	13   10	3900   3000

 

   Примечание: Общее количество товаров по  предприятию за месяц условно  составляет 5550 шт.

   Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимися при этом соответствующими льготами.

   Метод ЛИФО  рекомендуется использовать тем  организациям, которые преследуют  цель минимизировать налогооблагаемую  базу по отдельным видам налогов  (налог на прибыль, налог на  имущество и д.р.).

 

2.5. Учет сумм процентов по заемным средствам, полученным для приобретения товаров

 

   Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 стоимость приобретенных  товаров формируется с учетом начисленных до принятия их к учету процентов по заемным средствам, привлеченным именно для приобретения товаров. Проценты, начисленные после принятия товаров к учету, в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным расходам и учитываются на счете 91 «Прочие расходы и доходы».

   Учет затрат по процентам, начисленным до принятия товаров к учету, может быть организован  с отражением непосредственно на счете 41 или же с использованием счетов 15 и 16.

 

   Пример:

 

   Организация  оптовой торговли приобретает  товары стоимостью 480 000 руб., В том числе НДС 18% - 80 000 руб. Для приобретения товаров организацией привлечен краткосрочный кредит в размере 500 000 руб. Начислено процентов до принятия товаров к учету в размере 17 000 руб., после принятия товаров к учету – 36 000 руб.

   В бухгалтерском  учете отражаются следующие записи:

 

1. С отражением расходов по уплате процентов непосредственно на счетах учета приобретаемых товаров:

 

• Дебет счета 51 кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 500 000 руб. – сумма привлеченного займа;
• Дебет счета 41 кредит счета 60 – 400 000 руб. – стоимость приобретенных товаров, без учета НДС;
• Дебет счета 19 кредит счета 60 – 80 000 руб. – НДС со стоимости приобретенных товаров;
• Дебет счета 41 кредит счета 66 – 17 000 руб. – сумма начисленных процентов за пользование займа до принятия товаров к учету;
• Дебет счета 91 кредит счета 66 – 36 000 руб. – сумма начисленных процентов за пользование займа после принятия товаров к учету.

 

2. С использованием счетов 15 и 16:

 

• Дебет счета 51 кредит счета 66 – 500 000 руб. – сумма привлеченного займа;
• Дебет счета 15 кредит счета 60 – 400000 руб. – стоимость приобретенных товаров, без учета НДС;
• Дебет счета 19 кредит счета 60 – 80000 руб. – НДС со стоимости приобретенных товаров;
• Дебет счета 41 кредит счета 15 – 400000 руб. – Стоимость товара по учетным ценам;
• Дебет счета 16 кредит счета 66 – 17000 руб. – сумма начисленных процентов за пользование займа до принятия товаров к учету;
• Дебет счета 91 кредит счета 66 – 36000 руб. – сумма начисленных процентов за пользование займа после принятия товаров к учету.

Списание сумм, числящихся на счете 16, производится на счет 90 в части реализованных товаров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

   Бухгалтерская  отчетность предприятия – это  система обобщения учетных данных.

   Основные положения  по бухгалтерской отчетности  определены Федеральным законом РФ от 21 ноября 1996 г. И Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н.

 Формы годовой и  квартальной отчетности и порядок  их заполнения утверждаются ежегодно Минфином РФ с соответствующими пояснениями и комментариями МНС России.

   Организации обязаны  составлять на основе данных  синтетического и аналитического  учета бухгалтерскую отчетность.

   Бухгалтерская  отчетность организаций состоит из:

• Бухгалтерского баланса;
• Отчета о прибылях и убытках;
• Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту;
• Пояснительной записки.

   Бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации.

   Бухгалтерская  отчетность организаций, в которых  бухгалтерский учет ведется централизованной  бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Можно сделать вывод, что учет оптового товарооборота занимает немаловажное место в системе учета на предприятии. Правильно организованный учет движения товаров и сопутствующих операций дает возможность торговому предприятию влиять на скорость оборота торгового капитала, не допускать затоваривания, осуществлять контроль за сохранностью товаров, предупреждать образование недостач, находить наиболее выгодные рынки сбыта товаров и в конечном итоге получить максимальною прибыль.

От работы оптовой  продажи во многом зависит эффективность  функционирования всего народнохозяйственного комплекса, сбалансированность внутреннего рынка, удовлетворение растущих потребностей людей. В новых условиях хозяйствования сфера оптовой продажи будет значительно расширена. Усиление роли товарно-денежных отношений связано не только с развитием оптовой продажи предметами потребления, но и с переходов к оптовой продаже средствами производства. Эти две формы становятся важнейшими каналами планомерного движения материально-технических и товарных ресурсов.

   Дальнейшее реформирование внутренней торговли должно проводится на принципах системности организационных решений, строгого разграничения предметов ведения по вопросам торгового обслуживания между всеми уровнями управления, обеспечения строгой ответственности в вопросах контроля качества и безопасности товаров и услуг.