Учет и анализ основных средств

- основные средства, находящиеся  в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- основные средства, находящиеся  на консервации.

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость — стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от способа их поступления.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При невозможности установить стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организацией, стоимость основных средств, стоимость основных средств полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (или дату выбытия основных средств) амортизацией.

Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в существующих условиях воспроизводства.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается - на отдельном за балансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется в соответствии с п. 3.19 ПБУ 6/01.

При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Годовая сумма амортизационных отчислений может быть определена по следующей формуле:

А=(S*N)/100%, (1)

где А - годовая сумма амортизационных отчислений;

S - первоначальная стоимость объекта  основных средств;

N - годовая норма амортизационных  отчислений.

При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Согласно п. 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ и п. 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с вышеизложенными требованиями.

Несоблюдение всех этих требований (в частности, отсутствие в первичных учетных документах хотя бы одного из обязательных реквизитов) означает ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и может стать причиной применения к организации финансовых санкций.

В соответствии Постановлением Государственного комитете РФ по статистике от 21.01.2003 №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" для учета основных средств действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), акт о приеме-передаче здания (сооружения), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств и другие формы.

Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств:

ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений). - Применятся при приемке основных средств к эксплуатации (кроме зданий и сооружений). Составляется в одном экземпляре.

ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения). - Применяется при приемке зданий (сооружений)

ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений). - Применятся при приемке группы основных средств к эксплуатации (кроме зданий и сооружений). Составляется в одном экземпляре.

ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. - Применятся при перемещении основных средств между подразделениями.

ОС-3 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. - Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах.

ОС-4 Акт на списание основных средств. - Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах.

ОС-4а Акт на списание автотранспортных средств. - Применяется для оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах.

ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). - Применяется для оформления полного или частичного списания групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах.

ОС-6 Инвентарная карточка учета основных средств. - Применяется для учета всех видов основных средств. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект.

ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств. Применяется для группового учета однотипных объектов основных средств.

ОС-14 Акт о приемке оборудования. - Применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

ОС-15 Акт приемки-передачи оборудования в монтаж. - Применяется для передачи оборудования монтажным организациям.

ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования. - Составляется на дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом РФ, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом РФ унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменений (включая код, номер формы, наименование документа).

Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Синтетический учет основных средств оформляется следующими проводками. Корреспонденции счетов по учету основных средств:

Операция. Дебет Кредит

Поступление основных средств

1. Поступили основные средства по первоначальной стоимости 08 60

2. На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам 19 60

3. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал 08 75

4. Оприходованы приобретенные основные средства 01 08

5. Приняты безвозмездно поступившие основные средства 08 98

Начисление амортизации основных средств

6. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательных производствах 20,23,25,26,97 02

7. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в торговле 44 02

8. Начислена амортизация оп основным средствам непроизводственного назначения 29 02

Ремонт основных средств

9. Отпущены материалы на ремонтные работы 20,23,25,26,44 10

10. Начислена оплата труда по ремонтным работам 20,23,25,26,44 70

11. Произведены начисления в Фонд социального страхования, пенсионный фонд, государственное и обязательное медицинское страхование 20,23,25,26,44 69

12. Акцептован счет подрядчика за выполненные ремонтные работы 20,23,25,44 76

13. Начислен НДС по счету подрядчика 19 76

14. Создан резервный фонд на осуществление ремонтных работ 20,23,25,26,44,29 96

15. Отражены расходы по ремонту при создании ремонтному фонду 96 10,23,73,69,76 и др.

16. Отражены расходы по ремонту основных средств 97 10,23,73,69,76 и др.

17. Списаны расходы будущих периодов по ремонту основных средств 20,23,25,26,44 97

Выбытие основных средств

18. Списана с баланса стоимость основных средств 91 01

19. Списана сумма амортизации 02 01

20. Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств 91 10,23,73,69,76 и др.

21. Оприходованы материалы от ликвидации основных средств 10 91

22. Поступила выручка от реализации основных средств 51 91

23. Начислен НДС на сумму выручки от реализации 91 68

24. Списана прибыль от выбытия основных средств 91 99

25. Списан убыток от выбытия основных средств 99 91

Правильно организованный учет основных средств на предприятии позволяет рационально использовать имеющиеся на нем основные средства и решать вопросы относительно неиспользуемых в производстве основных средств.

 

 

 

3. Учет и анализ использования основных средств в мировой практике

 

 

В мировой практике учет основных средств регулируют следующие международные стандарты финансовой отчетности: МСФО 4 “Учет амортизации” и МСФО 16 “Основные средства”. В МСФО 4 амортизируемые активы определяются, как объекты, которые будут использованы на протяжении более одного отчетного года, но вместе с тем имеют ограниченный срок полезного применения и служат для производства и реализации товаров и услуг, для сдачи в аренду или административных целей.