Учет и анализ прочих доходов и расходов предприятия МУП «Теплосеть - 1»

- прочими расходами  также являются расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

Прочие доходы и расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены первичными учетными документами. В бухгалтерском  учете прочие доходы и расходы  должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они произошли.

При квалификации доходов и расходов следует учитывать  принцип соответствия доходов и  расходов. Он заключается в том, что  квалификация расхода соответствует  квалификации дохода, и наоборот. Если доход признается доходом по обычным  видам деятельности, то соответствующий ему расход может быть только таким же. Например, амортизация по основным средствам, сданным в аренду: она будет расходом по обычным видам деятельности, если доход признан выручкой, и наоборот, она будет операционным расходом, если таковым будет признан доход.

Для целей определения  финансового результата доходы должны быть уменьшены на сумму соответствующих  им расходов (расходов, понесенных в  целях извлечения этих доходов) - в  этом заключается принцип соответствия доходов и расходов. Поэтому расходы должны подразделяться по видам так же, как и доходы.

При этом доход  не может быть признан доходом  по обычным видам деятельности, если ему не соответствует никаких  расходов (поскольку это деятельность, она должна сопровождаться расходами). Пример - получение процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Какую бы долю не занимали данные поступления в структуре доходов организации, они никогда не станут доходами по обычным видам деятельности, поскольку не связаны с деятельностью по извлечению этих доходов и не сопровождаются расходами. И наоборот - если нет дохода, то не может быть и расхода по обычным видам деятельности. Например, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде: даже если в предыдущие годы эти расходы включались в себестоимость, позднее они признаются только как внереализационные.

 

 

 

 

1.3 Состав операционных  доходов и расходов, внереализационных  доходов и расходов

В качестве операционных доходов признаются доходы по самостоятельным хозяйственным операциям и сделкам, осуществленным с целью получения данных доходов, но при этом не являющимся предметом деятельности данной организации, а именно:

- доходы, связанные  с продажей активов, отличных  от продукции или товаров - основных средств, МПЗ, ценных бумаг (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг), иностранной валюты и т.п.;

- доходы, получаемые  по отдельным самостоятельным  договорам, но не связанные  с профильной деятельностью - доходы по договорам аренды, коммерческой  концессии, проценты к получению, доходы от совместной деятельности.

Соответственно, операционными расходами признаются расходы по исполнению хозяйственных  операций и сделок, не являющихся предметом  деятельности данной организации - расходы  по выбытию активов, отличных от продукции и товаров, либо расходы, связанные с исполнением договоров второй группы (включая амортизацию имущества, переданного по договорам аренды, концессии, оплату коммунальных услуг по помещениям, сданным в аренду и др.).

Отличие операционных доходов от доходов по обычным видам деятельности в том, что они являются второстепенными, побочными видами деятельности организации, рассматриваются как некое дополнение, но не как цель ее деятельности. Отличие операционных расходов от расходов по обычным видам деятельности в том, что без операционных расходов организация вообще не получит никакого дохода, поскольку не сможет производить или продавать свою продукцию, т.е. их осуществление приводит к образованию определенного дохода, но включение операционных расходов в себестоимость конкретных продуктов трудоемко и нецелесообразно, поэтому не может рассматриваться как расход по обычным видам деятельности (проценты за кредит, оплата услуг банка и др.).

Когда становится очевидным, что понесенные расходы  не принесут никакого дохода, а также если организация признает появление у нее обязательств без встречного поступления активов, в учете признаются внереализационные расходы - убытки. Аналогично, доходы, для извлечения которых организация не несла никаких расходов, тоже будут внереализационными. При этом внереализационные доходы не связаны с процессами производства и обращения, а отсутствие расходов связано с тем, что их нельзя соотнести с целенаправленными действиями (операциями), специально направленными на их извлечение. Важно, что внереализационные доходы вообще не зависят от действий организации (например, курсовые разницы, доходы от поступления штрафов и пени, возмещения понесенных убытков, безвозмездного получения имущества, списания невостребованной кредиторской задолженности). Такие доходы, как правило, являются разовыми, гарантировать какую-либо периодичность их поступления невозможно.

Таким образом, в качестве внереализационных расходов признаются расходы трех видов:

- расходы, являющиеся  побочным результатом хозяйственных операций, по которым не было действий, предпринятых специально для их осуществления (курсовые разницы, суммовые разницы и иные расходы по приобретению основных средств, выявленные после их принятия к учету и др.);

- расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому или даже к противоположному ожидаемому результату - убытки (уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность и др.);

- благотворительные  и социальные расходы (на проведение спортивных мероприятий, на содержание пунктов общественного питания, медицинских кабинетов и т.п.).

Отличие внереализационных  расходов от операционных в том, что  если операционным расходам соответствуют  доходы, но это доходы от деятельности организации в целом, то внереализационным расходам вообще никаких доходов не соответствует. Внереализационные расходы всегда не желательны. Их следует не только минимизировать по сумме (что является целью управления себестоимостью и операционными расходами), но и вообще исключить как таковые (цель управления внереализационными расходами - сокращение их перечня, сведение к нулю).

Итак, доходы и  расходы разделяются в зависимости  от того, каким образом к ним  применяется принцип соответствия доходов и расходов. Доходам по обычным видам деятельности (выручке) всегда соответствуют расходы по обычным видам деятельности (себестоимость). Операционным доходам расходы могут соответствовать или не соответствовать. Внереализационные доходы никогда не сопровождаются расходами, и наоборот, т.е. фактически они целиком являются либо прибылью, либо убытком организации.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЯ  УЧЕТА ПРОЧИХ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ  ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Краткая характеристика  предприятия (МУП «Теплосеть - 1»)

Я проходила  практику на предприятие МУП «Теплосеть-1» города Свободного. Полное фирменное наименование предприятия: Муниципальное унитарное предприятие «Теплосеть-1» города Свободного, для потребителей топливом и сопутствующими услугами.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование. Юридический адрес предприятия: 676450, Россия, Амурская область, г. Свободный, ул. Карла Маркса дом 14 кабинет 28.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в пределах его деятельности и получения прибыли.

Для достижения целей, предприятие осуществляет в  установленном законодательством  Российской Федерации порядке следующие  виды деятельности (предмет деятельности предприятия):

- бесперебойное  и качественное обеспечения по  договору с владельцами объектов, тепловой энергией в соответствии  с техническими возможностями  предприятия;

- организация  технического и производственного  контроля за эксплуатацией подъемных сооружений, котельного оборудования, электрических и тепловых сетей;

- выдача технических  условий и разрешений на присоединения  к системам электро- и теплоснабжения, контроль за их использованием  на вновь вводимых объектах  города;

- отпуск топлива  населению, бюджетным предприятиям города, предприятиям жилищно – коммунального хозяйства;

Право предприятия  осуществлять деятельность, на которую  в соответствии с законодательством  Российской Федерации требуется  специальное разрешение – лицензия, возникает у предприятия с момента ее получения или в указанный в нем срок и прекращается по истечению срока ее действия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

На предприятие  МУП «Теплосеть-1» руководитель Полещук  С.Г., а главный бухгалтер данного предприятия Федорова Е.Ю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Особенности учета прочих доходов и расходов

В бухгалтерском  учете для учета прочих доходов  и расходов используется счет 91 «Прочие  доходы и расходы» - счет активно-пассивный, сальдо не имеет, оборот по кредиту «Прочие доходы», а по дебиту «прочие расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Порядок отражения  тех или иных доходов и расходов в бухгалтерском учете предприятия зависит от их вида. Рассмотрим те, которые наиболее часто встречаются в работе бухгалтера.

Доходы от предоставления имущества в пользование, например, заключение договора с ОАО «Мегафон», на предоставление услуг, из договора следует: Муниципальное унитарное предприятие «Теплосеть-1» города Свободного, именуемое в дальнейшем исполнитель, в лице директора Бирюка Александра Николаевича, действующего   на основании Устава, с одной стороны и с другой стороны Открытое акционерное общество, созданное и зарегистрированное в соответствии с законодательством Российской Федерации за Основными государственным номером 1027809169585, именуемое в дальнейшем заказчик, в лице Руководителя отдела безопасности Амурского отдела Дальневосточного филиала ОАО «Мегафон» Булаткина Владимира Алексеевича, заключившие настоящее дополнительное  соглашение №3 к договору об оказании услуг № 4-810-28-0085/18/11/09 от 20,1102009 года о нижеследующем:

1. Стоимость услуг по условиям настоящего Договора составляет 16658 рублей 01 копейка в месяц, без учета НДС оплачивая дополнительно по ставке, установленной действующем законодательством РФ;
2. Оплата за период с  01,01,2011 года по 31,01,2011 года осуществляется заказчиком в течении 10 дней настоящего дополнительного соглашения №3;
3. Настоящее дополнительное соглашение №3вступает в силу с момента подписания его сторонами и распространяет свое действие на отношение Сторон сложившихся с 01 января 2011 года;
4. Настоящее дополнительное соглашение составлено в 2-х экземплярах, по одному для каждой стороны и является неотъемлемой частью договора.

Ежемесячно  ОАО «Мегафон» оплачивает МУП  «Теплосеть-1», за оказываемые услуги, в этом случае делается проводки:

Услуги по размещению базовой станции

Д 51/1 К 62/14 на сумму 17994-02

Д 62/14 К 90/10 на сумму 19656-45 с НДС

Показатели  взяты из договора и приложений к  договору (Прил.1)

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Создание оценочных резервов

В соответствии с ПБУ 5/01 перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость  материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости.

Сумму резерва  под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда рыночная фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).

На общую  сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

В начале периода, следующего за периодом, в котором  произведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде.

Остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Счет 14 применяется  для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 "Материалы", но и по другим средствам в обороте - незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 "Материалы",20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары". После такого сопоставления материальные ценности отражают в бухгалтерском балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.