Учет и анализ прочих доходов и расходов предприятия МУП «Теплосеть - 1»

Резерв создается  по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных бумаг оказывается, ниже их учетной стоимости.

Образование резерва  отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту  счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.

 

 

 

 

2.4 Учет доходов при выявлении излишков при инвентаризации, закрытие субсчетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы"

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Выявленные  излишки основных средств приходуют  по текущей рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При проведении инвентаризации товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая  продукция, товары, прочие запасы) заносятся  в инвентаризационные описи по каждому  отдельному наименованию с указанием  вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной  инвентаризации, отражаются в бухгалтерском  учете как внереализационные  доходы (дебетуют счет 10 "Материалы", кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Принятие к  учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости  с учетом физического износа в  бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Дебет счетов: 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Доходы и  расходы по прочим операциям (кроме  чрезвычайных) отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Записи по субсчетам 91/1 "Прочие доходы" и 91/2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету и кредитового оборота по субсчету 91/1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Если кредитовый оборот по субсчету 91/1 "Прочие доходы" больше дебетового оборота по субсчету 91/2 "Прочие расходы", то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Если кредитовый оборот по субсчету 91/1 "Прочие доходы" меньше дебетового оборота по субсчету 91/2 "Прочие расходы", то по прочим операциям получен убыток, который отражается бухгалтерской записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Таким образом, в целом синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов") закрываются  внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов". После указанной процедуры все субсчета счета 91 "Прочие доходы и расходы" не должны иметь сальдо.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3.  АНАЛИЗ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Информационное  обеспечение анализа доходов  и расходов

Основными источниками анализа доходов и расходов в организации являются регистры бухгалтерского учета (главная книга, оборотные ведомости, журналы-ордера в разрезе субсчетов).

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются. Баланс по методам составления представляет совокупность сальдо по дебету и кредиту незакрытых счетов. Поэтому в нем содержится информация о доходах и расходах будущих периодов, которые уже нашли отражение в отчете о прибылях и убытках в соответствии с содержанием и характеристикой.

В бухгалтерском  балансе отражается итоговая характеристика соотношения доходов и расходов организации – ее чистая прибыль. Показатель нераспределенной прибыли характеризует величину чистой прибыли, накопленную с начала деятельности организации. Чистый убыток, как отрицательная величина относительно нераспределенной прибыли и капитала вообще, также отражается в балансе накопительным итогом с начала деятельности организации, по крайней мере, с начала возникновения чистого убытка. Накопительный итог чистого убытка показывается в балансе организации до тех пор, пока не будет найдено решение о его покрытии и списании с баланса.

В отчете о прибылях и убытках ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» предписывает обязательный минимум статей и дополнительное раскрытие информации о доходах и расходах, которая имеет важное  значение для понимания отчетных статей прибылей и убытков, причин и факторов их формирования.

В статьях отчета о прибылях и убытках раскрывается информация, сгруппированная в три блока, отражающих финансовые результаты наиболее общих направлений финансово-хозяйственной деятельности организации.

Выручка от продаж состоит из доходов от продажи  продукции, товаров, работ, услуг без  налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иных оборотных налогов. Себестоимость продаж включает расходы на проданные товары и продукцию, работы и услуги, кроме коммерческих и управленческих расходов.

Выручка от продаж раскрывается в отчетности или в  примечаниях к ней по наиболее существенным суммам, ее составляющим. В частности, необходимо раскрывать:

1. выручку от продажи продукции товаров;
2. выручку от сдачи работ, выполнения услуг;
3. выручку в форме дивидендов, роялти, арендной платы.

При раскрытии  существенных сумм выручки указываются также суммы себестоимости, к ним относящиеся. В случае существенности себестоимости продаж в части, приходящейся на расходы вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, информацию о ней следует раскрывать либо в отчете о прибылях и убытках, либо в приложениях к отчетности.

Выручка раскрывается по всем видам деятельности. Если организация  осуществляет деятельность по нескольким направлениям, то показывается сумма  полученной выручки от всех видов  ее основной деятельности с обязательным раскрытием в примечаниях к отчету о прибылях и убытках информации о выручке по каждому существенному виду деятельности в сопоставлении с соответствующей этой деятельности себестоимостью.

Существенные  виды деятельности определяются по удельному  весу выручки от соответствующего ее вида в общей сумме выручки. В российских положениях по бухгалтерскому учету порог существенности обычно принимают равным 5 %.

В случае существенности желательно раскрывать в примечаниях  выручку от вспомогательной и  обслуживающей деятельности.

Выручка от продажи  отдельных видов товаров, продукции, работ и услуг, превышающая 5 % общего объема  продаж, также должна быть раскрыта в сопоставлении с себестоимостью проданного.

В случаях, когда  доходы или расходы в составе  прибыли или убытка от обычной деятельности имеют такую стоимость, характер или условия возникновения, что их раскрытие является уместным для объяснения результатов деятельности организации за отчетный период, характер и стоимостная оценка таких статей должны быть раскрыты отдельно.

Обстоятельства, которые могут обусловить необходимость  отдельного раскрытия статей доходов  и расходов, следующие:

- уценка запасов  и снижение стоимости основных  средств, а также восстановление (реверсирование) сумм такой уценки  и снижения стоимости, признанных в предыдущих отчетных периодах;

- реструктуризация  видов деятельности организации,  создание и восстановление в  учете любых резервов на затраты  по реструктуризации;

- выбытие объектов  основных средств;

- выбытие долгосрочных  инвестиций;

- прекращенные операции (сектора деятельности);

- урегулирование  судебных исков;

- восстановление  в учете ранее (созданных резервов  реверсирование резервов).

В примечаниях  к отчету о прибылях и убытках  должны раскрываться характер и сумма  изменений в используемых в бухгалтерском учете оценочных расчетах, которые оказали существенное влияние на финансовые результаты отчетного периода или могут оказать такое влияние в последующих отчетных периодах. Если сумма существенного влияния не может быть определена, подобный факт раскрывается с объяснением причин.

Организация должна раскрывать в примечаниях к отчетности характер и сумму каждой чрезвычайной статьи.

Прибыли и убытки могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом приходящихся на них налогов. В таком случае их сумма до налогообложения раскрывается в приложениях к отчетности.

По каждой статье в отчете о прибылях и убытках  должны быть приведены данные за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному. Исключение из этого правила составляет отчетность, составляемая организацией за первый отчетный период с момента ее создания.

Учетная политика, принятая для признания выручки, обязательно раскрывается в примечаниях  к отчетности, включая методы определения  стадий завершенности работ и  услуг, выручка по которым признается по мере готовности.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» основными  требованиями при раскрытии информации о доходах являются:

1. порядок признания выручки; способ определения готовности работ и услуг, признаваемых в доходах по мере готовности;
2. выручка и прочие доходы, составляющие 5 % и более в общей сумме доходов, по каждому виду в отдельности;
3. прочие доходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убытии, раскрываются в примечаниях к отчетности;
4. общее число организаций, расчеты с которыми по выручке осуществляются не денежными средствами, обязательно приводится в примечаниях к отчетности, так же как и наименования организаций, на которые приходится основная часть не денежной выручки.

Обобщенная  характеристика требований к раскрытию информации о расходах согласно ПБУ 10/99 включает в себя:

- порядок признания  в отчетности коммерческих и  управленческих расходов;

- расходы по  видам доходов, составляющих 5% и  более их общей суммы;

- прочие расходы,  которые не признаются в отчете о прибылях и убытках, раскрываются в примечаниях к отчетности;

- расходы по  обычным видам деятельности в  разрезе элементов затрат;

- расходы, возникшие  в результате образования резервов  предстоящих расходов, оценочных  резервов и др.;

- изменение  расходов, не отражаемых в себестоимости продукции, товаров, работ, услуг.

 

3.2. Анализ прочих  доходов и расходов.

Расходы и доходы, именуемые прочими, могут оказать  на предприятиях определяющее влияние  на итоговый результат финансово-хозяйственной  деятельности, поэтому они заслуживают внимательного рассмотрения.

Изначально, следует  провести анализ прочих расходов предприятия  МУП «Теплосеть-1», чтобы сгруппировать  все данные необходимо составить  таблицу:

 

№ п/п	Показатели	2009	2010	Абсолютное  отклонение,(+ -)	Динамика,%
1	Аренда помещения		42372,88
2	Возмещение  морального ущерба		15067,97
3	Госпошлина		77983,39
4	ЕСН		539557,83
5	Информационные  услуги		47410
6	Исполнительный  сбор судебных приставов		5000
7	Консультационные услуги	44000	488000	444000	1109,1
8	Материальная  помощь на погребение	25000	170000	145000	680
9	Материальная  помощь на рождение ребенка	2500	5000	2500	200
10	Материальная  помощь неработающим пенсионерам		19000
11	Материальная  помощь по уходу на пенсию		169425
12	Налог на имущество	1601	128662	127061	8036,4
13	Подключение сайта  предприятия		1000	1000
14	Поздравления  к праздникам		208860	208860
15	Прибыль (убыток) прошлых лет		345856,67	345856,67
16	Приобретение  Букетов и открыток		6500	6500
17	Проведение  мероприятий от лесных пожаров		13898,43	13898,43
18	Разовые премии	228392	1838456	1610064	805,1
19	Поощрение к  праздникам	25276
20	Расходы на приобретение праздников		485
21	Расходы на устранение аварийной ситуации		10890
22	Расходы связанные  с погребением		37749
23	Списание материально-производственных запасов	7680	50560	42880	658,3
24	спонсорская помощь	29360,51	451867,08	422506,57	1539,1
25	Спортивные  мероприятия		9624
26	Судебные расходы и арбитражные сборы		11059
27	Услуги банка	25851,9	263951,52	238099,62	1021,1
28	Услуги депозита	1110	3650	2540	328,8
29	Штрафы		98925,72
	Итого:	618251,4	5119921,49	4501670,08	828,1