Учет и анализ прямых затрат на производство продукции

Учет  затрат вспомогательных производств  ведется на активном счете 23 "Вспомогательные  производства". Данный счет является калькуляционным и позволяет  исчислить фактическую себестоимость  продукции (работ, услуг) вспомогательных  производств.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в течение месяца отражаются прямые расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции. В конце  месяца в дебет счета 23 "Вспомогательные  производства" списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы  путем их распределения по видам  продукции, работ, услуг. По кредиту  счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции вспомогательных производств.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства.

По счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»  аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции  в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Делаются следующие проводки:

 Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы основного производства» - списание со склада материалов, используемых в основном производстве.

Дт 20 «Основное  производство» Кт 16 «Отклонения в стоимости материалов»- списание суммы отклонений (ТЗР (транспортно-заготовительные расходы) относящихся к переданным в производство материалам, с одновременным увеличением фактурной стоимости переданных материалов до фактической.

Дт 20«Основное  производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисление основной заработной платы рабочим основного производства.

 Дт 20 «Основное производство» Кт 69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»- начисление отчислений по социальному страхованию на заработную плату.

Дт 20 «Основное  производство»  Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление налога в бюджет на заработную плату.

Дт 20 «Основное  производство» Кт 02 «Амортизация основных средств» - начисление амортизации по основным средствам с одновременным увеличением затрат на основное производство.

 Дт 20 «Основное производство», Дт 18/1 «НДС  по приобретенным ценностям» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»- включение стоимости  электроэнергии в затраты основного  производства с одновременным отражением входящего НДС и кредиторской задолженности поставщику энергии.

 Дт 20 «Основное производство» Кт 23 «Вспомогательные производства» - включение затрат по ремонту, содержанию и эксплуатации оборудования в затраты на основное производство.

Дт 20 «Основное производство» Кт 25 «Общепроизводственные расходы»- включение общепроизводственных расходов в затраты на основное производство.

Дт 20 «Основное  производство»  Кт 26 «Общехозяйственные расходы»- включение общехозяйственных расходов в затраты на основное производство.

Синтетический учет затрат на производство в условиях полной журнально-ордерной формы учета  ведется в журнале-ордере 10 который  предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по экономическим  элементам и статьям калькуляции.

Синтетический учет всех затрат производства ведется  по дебету активного счета 20 «Основное  производство» в строгом соответствии с калькуляционными статьями затрат. Этот учет предназначен для обобщения  производственных расходов и их группировки  по экономическим элементам и  статьям калькуляции.

Рассмотрим  порядок отражения затрат основного  производства на примере промышленного предприятия.

На первом этапе отражаются произведенные затраты основного и вспомогательных производств. Порядок отражения прямых расходов на счетах бухгалтерского учета представлен в Таблице 1.

На втором этапе осуществляется распределение произведенных затрат по их назначению. Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных производств пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации. 

Пример  № 1

В состав промышленного предприятия входят производственные цеха, администрация, столовая и вспомогательное производство — транспортный цех, услугами которого пользуются все структурные подразделения данного предприятия. В отчетном периоде затраты транспортного цеха составили 320 000 руб. Для распределения затрат вспомогательного производства между структурными подразделениями используются данные нарядов на перевозку и путевые листы автомобильного транспорта.

Таблица 1- Отражение прямых расходов на счетах бухгалтерского учета

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по объекту  основных средств, используемому в  основном (вспомогательном) производстве при изготовлении продукции	20 (23)	02
Начислена амортизация по объекту  нематериальных активов, используемому  в основном (вспомогательном) производстве	20 (23)	05
Отпущены сырье и материалы  на изготовление продукции основного (вспомогательного) производства	20 (23)	10
Списана стоимость использованных полуфабрикатов собственного производства	20 (23)	21
Отражена стоимость работ (услуг), осуществленных сторонними организациями  для основного (вспомогательного) производства	20 (23)	60
Начислены единый социальный налог и  страховые взносы от сумм оплаты труда  работников основного (вспомогательного) производства	20 (23)	69
Начислена оплата труда работникам основного (вспомогательного) производства	20 (23)	70
Отнесены на себестоимость продукции  командировочные расходы работников основного (вспомогательного) производства в пределах норм	20 (23)	71
Создан резерв на оплату отпусков работников основного (вспомогательного) производства и др.	20 (23)	96
Списана фактическая себестоимость  продукции, работ, услуг вспомогательных  производств на основное производство	20	23

 

 

Общий объем  оказанных транспортным цехом услуг — 1236 тонно-километров, в том числе: производственным цехам — 1187 т-км; администрации — 12 т-км; столовой — 37т-км.

Распределение затрат осуществляется исходя из удельного  веса транспортных услуг, оказанных  каждому подразделению в общем  объеме услуг (Таблица 2).

Таблица 2 - Распределение затрат вспомогательного производства

Подразделение организации	Объем услуг, оказанных транспортным цехом, т-км	Удельный вес, % (гр. 2 : итог гр. 2 х 100)	Распределение затрат транспортного  цеха, руб. (итог гр. 4 х гр. 3 : 100)
1	2	3	4
Производственные цеха	1187	96	307200
Администрация	12	1	3200
Столовая	37	3	9600
Итого	1236	100	320000

 

 

Распределение затрат вспомогательных производств  отражается в учете по кредиту  счета 23 «Вспомогательные производства»  следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 307 200 руб. — списывается на затраты основного  производства стоимость услуг вспомогательного производства;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 3200 руб. — списывается на общехозяйственные  расходы стоимость услуг вспомогательного производства;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 9600 руб. — списывается стоимость услуг  вспомогательного производства, оказанных  столовой предприятия.

На третьем этапе в конце отчетного периода распределяются косвенные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II  Анализ прямых затрат в себестоимости продукции

2.1 Методология анализа прямых  затрат в себестоимости продукции

К прямым затратам себестоимости продукции  относятся прямые материальные и  прямые трудовые затраты. Прямые материальные затраты включают: сырьё и материалы (за вычетом возвратных отходов), комплектующие  изделия и полуфабрикаты, топливо  и энергия на технологические  цели.[5]

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости  промышленной продукции занимают затраты  на сырьё и материалы. В общей сумме затрат на производство промышленной продукции в целом по стране удельный вес материальных затрат составляет около 70 %, а в легкой и пищевой промышленности удельный вес материальных затрат еще выше – 80–90 % себестоимости продукции. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена в Рисунке 2.

 

Рисунок 2 - Блок-схема факторной системы материальных затрат

                                            (2.1.1)

Расчёт  влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:

                                           (2.1.2)

б) по плану, пересчитанному на фактический объём  производства продукции:

                                 (2.1.3)

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

                                 (2.1.4)

г) фактически по плановым ценам:

                                            (2.1.5)

д) фактически:

                                                     (2.1.6)

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий  зависит от тех же факторов, кроме  структуры производства продукции:

                                                        (2.1.7)

где УРi – удельный расход i-го материала; ЦМi – средняя ценаi-го материала.

Расход  материалов на единицу продукции  зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья  и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции  за счёт изменения удельного расхода  материалов рассчитывают по формуле:

                                                    (2.1.8)

Уровень средней цены материалов зависит  от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных  расходов, качества сырья и т.д. Чтобы  узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

                                                     (2.1.9)

где - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

                                               (2.1.10)

где - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

- расход материала после замены;

- цена заменяемого материала;

- изменение цены в связи с  заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции  на основе плановых и отчётных калькуляций  с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего  анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на Рисунке 3.

Рисунок 3 - Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

 

                                            (2.1.11)

Для расчёта  влияния этих факторов необходимо иметь  следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

а) по плану:

                                         (2.1.12)

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре:

                                (2.1.13)

в) по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

                                         (2.1.14)

г) фактически при плановом уровне оплаты труда:

                               (2.1.15)

д) фактически:

                                              (2.1.16)

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.[5]

Зарплата  на выпуск отдельных изделий зависит  от тех же факторов. Фактор структуры  производства продукции не оказывает влияния на данный показатель.