Учет и анализ прямых затрат на производство продукции

2.2 Результаты анализа прямых затрат в себестоимости продукции

На себестоимость  оказывают влияние различные  факторы. Если в структуре себестоимости  большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материальное и в управлении затратами следует  направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если оплата труда  с начислением социального налога занимает наибольший удельный вес в  себестоимости, то это трудоемкое производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство – фондоемкое, то необходимо направить усилия на изучение степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.[6, с.26]

Проведем  анализ прямых затрат на примере предприятия  ОАО «Моспроект».

Анализ  прямых затрат  целесообразно начать с изучения динамики, темпов роста  и структуры материальных расходов (Таблица 3 и Таблица 4)

Таблица 3- Динамика и темпы роста материальных затрат ОАО «Моспроект»

Статьи затрат	2008г.	2009г. план	2009г. факт	2009 г. к 2008 г.		2009 г. факт к плану
				+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %
Транспортные расходы	192.1	179.4	130.4	-61.7	67.9	-49.0	72.7
Материалы	26.4	31.3	25.6	-0.8	97.0	-5.7	81.8
Спецодежда	7.0	5.0	5.0	-2.0	71.4	-	100.0
Хранение, подработка и упаковка товаров	13.2	16.4	12.8	-0.4	97.0	-3.6	78.1
Итого материальных затрат	238.7	232.1	173.8	-64.9	72.8	-58.3	74.9

 

Таблица 4 - Структура материальных затрат  ОАО «Моспроект»

Статьи затрат	2008 г.		2009 г. план		2009 г. факт
	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %
Транспортные расходы	192.1	80.5	179.4	77.3	130.4	75.6
Материалы	26.4	11.1	31.3	13.5	25.6	14.7
Спецодежда	7.0	2.9	5.0	2.2	5.0	2.3
Хранение, подработка и упаковка товаров	13.2	5.5	16.4	7.0	12.8	7.4
Итого материальных затрат	238.7	100	232.1	100	173.8	100

 

Как видно  из данных, приведенных в таблицах 3 и4, материальные затраты в 2009 г. составили 173.8 тыс.руб., что ниже прошлогоднего уровня на 64.9 тыс.руб. (на 27.2 %) и ниже плана на 58.3 тыс.руб. (на 25.1 %). Наиболее существенно сократились транспортные расходы – на 61.7 тыс.руб. (32.1%) по сравнению с 2008 г. и на 49.0 тыс.руб. (27.3 %) по сравнению с планом. Данный факт объясняется тем, что часть оборудования поставляется на условиях самовывоза. Между тем транспортные расходы занимают наибольший удельный вес в структуре материальных затрат, однако имеют тенденцию к снижению (с 80.5% в 2008г. до 75.6% в 2009г.).

В 2009г. ОАО «Моспроект» израсходовало материалов на сумму 25.6 тыс.руб., что больше прошлогоднего уровня на 0.8 тыс.руб. (на 3%), и планового уровня на 5.7 % (на 18.2%). В структуре материальных затрат расходы на материалы в 2008г. составляют 11.1%, в 2009г. по плану – 13.5%, а фактически – 14.7%.

Расходы на спецодежду, хранение и упаковку оборудования в  ОАО «Моспроект» незначительны (в структуре материальных расходов в 2008 г. 2.3 % и 7.4 %  соответственно).  Положительно можно оценить тот факт, что спецодежда для работников в 2008 г. была приобретена в соответствии с запланированным уровнем – на 5.0 тыс.руб.

Далее в  работе необходимо более подробно изучить  расходы на оплату труда (Таблицы 5 и 6).

Таблица 5 - Динамика и темпы роста  затрат  ОАО «Моспроект»на оплату труда и социальное страхование

Статьи затрат	2008г.	2009г. план	2009г. факт	2009 г. к 2008 г.		2009 г. факт к плану
				+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %
Оплата труда	479.7	517.3	450.3	-29.4	93.9	-67.0	87.0
Отчисления на социальное страхование	68.1	73.5	63.9	-4.2	93.9	-9.6	87.0
Итого расходов на оплату труда	547.8	590.8	514.2	-33.6	93.9	-76.6	87.0

 

 

 

Таблица 6 - Структура  затрат ОАО «Моспроект»на оплату труда и социальное страхование

Статьи затрат	2008 г.		2009 г. план		2009 г. факт
	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %
Оплата труда	479.7	87.6	517.3	87.6	450.3	87.6
Отчисления на социальное страхование	68.1	12.4	73.5	12.4	63.9	12.4
Итого расходов на оплату труда	547.8	100	590.8	100	514.2	38.5

Как видно  из данных, приведенных в таблицах 2.9 и 2.10, расходы на оплату труда в  ОАО «Моспроект» в 2009 г. составили 514.2 тыс.руб., что ниже аналогичного показателя прошлого года на 33.6 тыс.руб. (6.9 %), и ниже планового уровня на 76.6 тыс.руб. (13.0 %). Данный факт может объясняться снижением численности работников по сравнению с прошлым годом и планом.

Размер  затрат, связанных с оплатой труда (Ифот), зависит от двух факторов – среднесписочной численности персонала (Ч) и среднегодовой заработной платы (ЗП). Рассчитаем влияние данных факторов на изменение расходов на оплату труда в 2009 г. по сравнению с прошлым годом методом цепных подстановок:

2009 год:   Ифот  = Ч2009 х ЗП2009 = 10 х 51.42 = 514.2

условный  показатель   Ифот  = Ч2008 х ЗП2009 = 11 х 51.4 = 565.4

Таким образом, за счет снижения среднесписочной численности  персонала расходы на оплату труда  в 2009 г. по сравнению с 2007 годом снизились  на 51.2 тыс.руб.

2008 год:   Ифот  = Ч2008 х ЗП2008 = 11 х 49.8 = 547.8

За счет увеличения среднегодовой заработной платы расходы на оплату труда  увеличились на 17.6 тыс.руб.

Общее увеличение затрат на оплату труда составило 76.6 тыс.руб.

Для оценки эффективности затрат, направленных на оплату труда в ОАО «Моспроект», необходимо сравнить темпы роста средней оплаты труда и темпы роста товарооборота (Таблица 7).

Таблица 7 - Темпы роста средней заработной платы и темпы роста

объема  производства  ОАО «Моспроект» за 2005 – 2009 гг.

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	2008 г.	2009 г.
Объем производства, тыс.руб.	6023.4	7215.6	8022.8	11505.9	10560.0
Расходы на оплату труда, тыс.руб.	400.4	378.9	547.8	590.8	514.2
Среднесписочная численность, чел	11	9	12	11	10
Расходы на оплату труда на 1 человека, тыс.руб.	36.4	42.1	45.7	53.7	51.4
Базисные темпы роста товарооборота, %	100	119.8	133.2	191.0	175.3
Базисные темпы роста расходов на оплату труда одного работника, %	100	115.7	125.5	147.5	141.2

 

Как видно  из приведенных расчетов, на исследуемом  предприятии  темп роста производительности труда существенно превышает  темп роста средней заработной платы. Данный факт свидетельствует о неправильной организации оплаты труда на предприятии, так как заработная плата не выполняет  своей стимулирующей функции  и  отсутствует тесная связь между  оплатой труда работников и результатами работы предприятия. Налицо недостаточно обоснованный выбор критериев оценки результатов труда, что не способствует полному развитию производственного  и творческого потенциала работников ОАО «Моспроект». Следовательно, снижение товарооборота на изучаемом предприятии может быть связано со слабой заинтересованностью работников в увеличении продаж.

2.3 Рекомендации по оптимизации  прямых затрат

Рассматривая  вопрос оптимизации прямых расходов, необходимо отметить, что иногда убыток, полученный по результатам производственной деятельности, может быть своеобразной оптимизацией расходов, поскольку в  данном случае компания может переносить убыток на следующий отчетный период, экономить на налогах и сборах.[9]

В данном случае расходы будут равны доходам, а следовательно, налог на прибыль будет равен нулю.

При этом расходы признаются в полном объеме. В Письме Минфина России от 26 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/269 указано, что если произведенные расходы отвечают требованиям ст. 252 НК РФ, то они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде.

Однако  нередко такой способ экономии может  привести к нежелательным результатам:

- минимальной  ликвидности;

- как  правило, небольшой или отсутствии чистой прибыли;

- возможной  потери контроля над предприятием.

Рассмотрим  вопрос оптимизации прямых расходов:

К прямым относятся:

- материальные  расходы, указанные как прямые;

- амортизация  основных средств, непосредственно  используемых в производстве;

- расходы  на оплату труда основного  производственного персонала, страховые  взносы.

Соответственно, оптимизировать их будет можно следующим  образом.

Рекомендации  по оптимизации:

1. Проводить планирование прямых расходов путем составления бизнес-планов, смет.

2. Учитывать прямые расходы по видам изделий, в том числе расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, от отдельных видов продукции возможно отказаться, если по ним прямые расходы значительно превышают доходы.