Учет и анализ собственного капитала организации

а) путем конвертации ранее  размещенных акций в акции  с большей номинальной стоимостью;

б) путем размещения дополнительных акций.

Конвертация уже размещенных  акций в акции с большей  номинальной стоимостью осуществляется за счет собственных источников, которыми являются: эмиссионный доход; средства от переоценки основных средств и  нераспределенная прибыль.

Сумма, на которую увеличивается  уставный капитал за счет имущества  общества, не должна превышать разницу  между стоимостью чистых активов  и суммой уставного и резервного капиталов общества.

После государственной регистрации  изменений в учредительные документы  в бухгалтерском учете отражается увеличение уставного капитала:

Дебет 81 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

83 «Добавочный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

В том случае, если в момент конвертации на балансе акционерного общества находились собственные акции, выкупленные у акционеров, в учете  первоначально отражается увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости собственных  акций:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 80 «Уставный капитал».

При этом увеличение уставного  капитала за счет собственных источников отражается на сумму, уменьшенную на разницу между номинальной стоимостью выкупленных акций до конвертации и после конвертации.

При принятии решения об увеличении уставного капитала путем  размещения дополнительных акций определяется число размещаемых дополнительных обыкновенных акций каждого типа, способ размещения, цена размещения (или  порядок ее определения), в том  числе цена размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения акций, форма  оплаты акций.

Увеличение уставного  капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. В этом случае дополнительные акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что  и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих  ему акций. В бухгалтерском учете  увеличение уставного капитала отражается записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

83 «Добавочный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Дополнительные акции  общества могут размещаться посредством  подписки. Оплата акций осуществляется по рыночным ценам (но не ниже их номинальной  стоимости).

Цена размещения дополнительных акций имеющимся акционерам общества при осуществлении ими преимущественного  права приобретения акций может  быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10 %. Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества посредством  подписки, не должен превышать 10 % цены размещения акций.

Поскольку в бухгалтерском  учете изменения уставного капитала отражается только после регистрации  изменений в уставе, то первоначально  в бухгалтерском учете отражается размещение и оплата акций:

Дебет 80-1 «Объявленный капитал»

Кредит 80-2 «Подписной капитал»

- отражена номинальная  стоимость размещенных акций  на основании отчета о размещении  акций;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

41 «Товары»,

58 «Финансовые вложения»,

51 «Расчетные счета»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- отражены денежные средства  и стоимость имущества, полученных  в оплату акций;

Дебет 80-2 «Подписной капитал»

Кредит 80-3 «Оплаченный капитал»

- отражена величина оплаченного  капитала.

В том случае, если акции  продавались по рыночной цене, превышающей  их номинальную стоимость, возникающая  разница отражается как эмиссионный  доход, который относится на добавочный капитал:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал».

Если обществу не удалось  разместить необходимое количество акций и выпуск был признан  несостоявшимся, имущество (включая  денежные средства), внесенное в оплату акций, возвращается его владельцам.

Уменьшение уставного  капитала.

Уменьшение уставного  капитала может быть обусловлено  двумя причинами: волеизъявлением  собственников и требованием  законодательства.

Федеральными законами от 29.04.08 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 29.04.08 г. № 14-ФЗ «Об обществах  с ограниченной ответственностью»  установлено требование об обязательном сокращении размера уставно капитала, если по окончании второго или  каждого последующего финансового  года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. При этом общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Согласно Гражданскому кодексу  РФ, если стоимость чистых активов  становится меньше определенного законом  минимального размера уставного  капитала, общество подлежит ликвидации.

Уменьшение уставного  капитала в акционерных обществах  производится:

а) путем уменьшения номинальной  стоимости размещенных акций;

б) путем сокращения их количества, в том числе путем приобретения части акций и их аннулирования.

В аналогичном порядке  осуществляется уменьшение уставного  капитала в обществах с ограниченной ответственностью:

а) путем уменьшения номинальной  стоимости долей всех участников общества;

б) путем погашения долей, принадлежащих обществу.

При уменьшении уставного  капитала путем уменьшения номинальной  стоимости акций (долей) сумма, на которую  уменьшается уставный капитал, как  правило, направляется на погашение  убытка или на увеличение нераспределенной прибыли. После государственной  регистрации изменений учредительных  документов в бухгалтерском учете  производится запись:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По решению общего собрания сумма, на которую уменьшается уставный капитал, может быть выплачена собственникам. В этом случае уменьшение уставного капитала отражается следующими записями:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- отражена задолженность  перед собственниками в сумме,  на которую уменьшается уставный  капитал;

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 50 «Касса»

51 «Расчетные счета» и  др.

- отражена выплата собственникам  причитающейся доли.

Законом «Об акционерных  обществах» предусмотрено право  приобретать размещенные акции  по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала в  целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом  общества. Общество также вправе приобретать  размещенные акции по решению  совета директоров. Приобретенные акции  погашаются (аннулируются) при их приобретении.

Общество с ограниченной ответственностью может приобретать  доли в своем уставном капитале только в случаях, предусмотренных Законом  «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Если уставом общества уступка доли участника общества третьим лицом запрещена, а другие участники отказываются от ее приобретения, общество обязано приобрести по требованию участника принадлежащую ему  долю (часть доли).

Доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу по решению общего собрания участников должна быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале либо продана всем (некоторым) участникам общества или третьим  лицам (если это не запрещено уставом  общества).

Проданная доля должна быть оплачена в течение одного года со дня ее перехода к обществу.

Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала.

Бухгалтерский учет наличия  и движения собственных акций (долей), выкупленных обществом у акционеров (участников) для их последующей  перепродажи или аннулирования  ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)».

При выкупе акций (долей) на сумму фактических затрат производится запись:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета».

При аннулировании акций (долей) в бухгалтерском учете  отражается уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций (долей):

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)».

Уменьшение уставного  капитала отражается в учете только после государственной регистрации  изменений, внесенных в учредительные  документы.

Если акции (доли) были приобретены  по ценам выше (ниже) их номинальной  стоимости, то возникающая разница  включается в операционные расходы  или доходы. В учете при этом составляются записи:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)»

- на сумму превышения  фактических затрат на приобретение  над номинальной стоимостью выкупленных  и аннулированных акций (долей);

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

- на сумму превышения  номинальной стоимости над суммой  фактических затрат на приобретение  выкупленных и аннулированных  акций (долей).

Резервный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.

В обязательном порядке резервный  капитал создают акционерные  общества в соответствии с Законом  «Об акционерных обществах». Величина резервного капитала устанавливается  в уставе общества, но она не может  быть меньше 5 % от его уставного капитала. Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом  общества. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 % от чистой прибыли. Начисление резерва прекращается при  достижении им размера, установленного в уставе.

Закон «Об обществах с  ограниченной ответственностью» не содержит требования об обязательном формировании резервного капитала. Волеизъявление собственников общества с ограниченной ответственностью о создании резервного капитала реализуется посредством  внесения в устав общества соответствующих  положений с указанием величины резервного капитала, размера ежегодных  отчислений в резерв и порядка  его использования.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления чистой прибыли  в резерв в бухгалтерском учете  отражаются записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал».

Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций  акционерного общества. Резервный капитал  не может быть использован для  других целей.

Использование резервного капитала для покрытия убытков отражается записью:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Добавочный капитал показывает прирост или уменьшение средств, вложенных собственниками, в процессе функционирования организации. В отличие  от уставного капитала он не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками, и отражает общую собственность  всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки;

• эмиссионный доход;

• курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета отражается увеличение добавочного капитала в результате следующих операций:

а) сумма дооценки основных средств при их переоценке, определяемая как разница между восстановительной и первоначальной стоимостью:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 03 «Добавочный капитал»;

б) эмиссионный доход. Эмиссионный  доход образуется за счет продажи  акций по цене, превышающей номинальную  стоимость, при формировании уставного  капитала акционерного общества (при  учреждении общества и при последующем  увеличении уставного капитала). Эмиссионный  доход определяется как разница  между продажной стоимостью акций  и их номинальной стоимостью: