Учет и анализ собственного капитала организации

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал»;

в) положительные курсовые разницы, образующиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал в иностранной валюте. Курсовые разницы также возникают и при взносе в уставный капитал имущества иностранными инвесторами (участниками организации):

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал».

По дебету счета отражается использование добавочного капитала на следующие цели:

• увеличение уставного капитала:

Дебет 83 «Уставный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»;

• распределение между учредителями организации:

Дебет 83 «Уставный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по выплате дохода».

Кроме того, в дебет счета 83 «Добавочный капитал» относятся  суммы уценки основных средств, которые  по результатам предыдущих переоценок подвергались дооценке. На добавочный капитал относится сумма уценки в размере, не превышающую сумму  дооценки, ранее отнесенную в кредит счета:

Дебет 83 «Уставный капитал»

Кредит 01 «Основные средства».

По дебету счета 83 «Добавочный  капитал» также отражаются отрицательные  курсовые разницы по взносам в  уставный капитал в иностранной  валюте:

Дебет 83 «Уставный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования  средств. К этому счету могут  быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости  имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы» и др.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой  конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница между  финансовым результатом от всех видов  деятельности (с учетом прочих доходов  и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая санкции  за несоблюдение правил налогообложения.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете  сам факт возникновения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается только в конце отчетного  года при реформации баланса. Реформация предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год, списывается заключительными оборотами  декабря записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На сумму сложившегося за отчетный год убытка составляется обратная запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

В случае получения в отчетном году убытка на его покрытие могут  быть направлены:

а) средства резервного капитала:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

б) средства уставного капитала. Направление уставного капитала на погашение убытка производится только в том случае, когда величина уставного  капитала превышает величину чистых активов. При этом законодательством  РФ предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль  отчетного года направляется на выплату  дивидендов и формирование резервного капитала. Распределение прибыли  осуществляется на основании решения  общего собрания акционеров в акционерном  обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью.

Специальные нормы относительно порядка распределения прибыли  установлены в Законе «Об акционерных  обществах» и Законе «Об обществах  с ограниченной ответственностью».

Отчисления из прибыли  в резервный капитал оформляется  бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал».

Акционерное общество вправе принимать решение (объявлять) о  выплате дивидендов по размещенным  акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового  года и (или) по результатам финансового  года. Решение о выплате дивидендов, в том числе о размере дивиденда  и форме его выплаты (имущественная, денежная), принимаемая общим собранием  акционеров.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о распределении  прибыли между участниками общества может приниматься общим собранием  участников ежеквартально, раз в  полгода или раз в год. Прибыль  распределяется между участниками  пропорционально их долям в уставном капитале.

Решение о распределении  прибыли между участниками в  обществах с ограниченной ответственностью и о выплате дивидендов в акционерных  обществах не может приниматься:

• до полной оплаты всего уставного капитала;

• если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

• если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Направление части прибыли  на выплату доходов учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

• если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), не являющимся работниками организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

• если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), работающим в организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования  средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного  развития организации или иных аналогичных  мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут  разделяться.

Пунктом 13 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н, предусмотрено, что некоммерческая организация при принятии формы  бухгалтерского баланса (форма № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

Целевые поступления в  системе бухгалтерского учета –  взносы, платежи разных юридических  и физических лиц в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц. К целевым  поступлениям относятся: плата за обучение, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях, взносы сторонних организаций в  порядке долевого участия в жилищном строительстве, поступления от дочерних (зависимых) обществ и прочее.

Целевое финансирование в  системе бухгалтерского учета –  средств из бюджета, внебюджетных фондов и других источников, предоставленные  организации для финансирования определенных целевых программ (работ) на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата.

Целевые финансирования и  поступления расходуются в строгом  соответствии с утвержденными сметами.

Для обобщения информации о движении денежных средств, предназначенных  для осуществления мероприятий  целевого назначения, средств, поступивших  от других организаций и лиц, бюджетных  средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Некоммерческие организации  могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в  иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Источником формирования имущества некоммерческой организации  являются, в частности, членские взносы – регулярные поступления в денежной форме от членов организации.

В бухгалтерском учете  членские взносы, поступающие от членов объединения на цели осуществления его уставной деятельности, отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

При получении средств  целевого финансирования на расчетный  счет организации составляется проводка:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях членские взносы не учитываются  пи определении налоговой базы по НДС.

Средства целевого финансирования могут быть направлены некоммерческой организацией на содержание аппарата управления, аренду помещений, оплату коммунальных платежей и покрытие прочих расходов. В бухгалтерском учете  составляются записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- сумма начисленной заработной  платы аппарату управления организацией;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- сумма единого социального  налога от заработной платы  работникам управления;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- стоимость услуг производственного  характера (услуги связи, арендная  плата, коммунальные платежи).

Суммы НДС, предъявленные  специализированными организациями  в счетах за услуги производственного  характера, не подлежат налоговому вычету согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ и учитываются в стоимости этих услуг на основании подп. 1 п. ст. 2 170 НК РФ, поскольку услуги потребляются организацией в процессе осуществления деятельности, не создающей объекта обложения НДС, определяемого в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Использование целевых поступлений  отражается записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Коммерческими организациями  полученные средства государственного целевого финансирования рассматриваются  кА увеличение экономической выгоды и включаются по мере их использования  в состав доходов будущих периодов.

Учет средств бюджетного финансирования осуществляется коммерческими  организациями в соответствии с  Положением по бухгалтерскому учету  «Учет государственной помощи»  ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина  России от 16.10.2000 г. № 92н.

На некоммерческие организации  ПБУ 13/2000 не распространяется.

Учет операций по приобретению имущества на аукционе и по конкурсу

Приватизация государственных  и муниципальных предприятий  может осуществляться путем продажи  их имущества на аукционе (когда  от покупателей не требуется выполнения каких-либо условий по отношению  к объекту приватизации) или по конкурсу (от покупателей требуется  выполнение определенных условий или  осуществление инвестиционных программ по отношению к объекту приватизации). При продаже объектов приватизации на аукционе или по конкурсу право  собственности на объекты переходит  к покупателю, предложившему максимальную цену, которая, как правило, отличается от оценочной стоимости имущества  приватизированного предприятия. Эта  разница отражается в следующем  порядке.

В приватизируемой организации  превышение покупной цены над оценочной (начальной) отражают по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет  «Разница между покупной ценой и  оценочной стоимостью имущества», и кредиту счета 80 «Уставный капитал» с соответствующим увеличением доли каждого участника (собственника). Указанная разница в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) ежемесячно переносится на издержки производства или обращения с кредита счета 04, субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества».

При превышении оценочной  стоимости над покупной ценой  имущество учитывается по оценочной  стоимости. Возникающая отрицательная  деловая репутация отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» , субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества» (в сумме превышения оценочной стоимости над покупной). Сумма превышения переносится ежемесячно равными долями в срок, согласованный с приватизированным предприятием, в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» с дебета счета 98.