Учет и аудит готовой продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях

В конце месяца учетная стоимость  готовой продукции доводится  до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.

Для обобщения информации о движении и наличии готовой продукции  предназначен счет 1320 «Готовая продукция» подраздела 1300 «Запасы», по дебету которого отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданной на склад. Сальдо по счету 1320 «Готовая продукция» есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости.

На основе сводных данных о выпуске  готовой продукции дебетуют счет 1320 «Готовая продукция» и кредитуют счет 8010 «Основное производство», которые предназначены для учета затрат на производство и состоят из одного обобщающего счета и нескольких «транзитных», что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам.

Регулярно готовая продукция на складах подвергается инвентаризации, порядок проведения и отражения  в учёте её результатов аналогичен таким же операциям с другими  товарно-материальными запасами.

Таким образом, в результате исследования учета выпуска и хранения готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК» можно сделать вывод, о том, что учетные работы, отражающие выпуск готовой продукции ведутся в полном объеме и своевременно. Все затраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода. Готовая продукция приходуется на места хранения. Также обеспечивается контроль за сохранностью готовой продукции на складах.

Отгрузка готовой продукции  покупателям на предприятии  АО «Жайремский ГОК» производится в соответствии с планом реализации и графиком отгрузки на основании договоров, заключённых с покупателями, или разовых нарядов. Основным документом на отгрузку продукции покупателю является приказ - накладная отдела сбыта АО «Жайремский ГОК», который сочетает в себе два документа: приказ на отпуск (отгрузку) и накладную склада, в которой проставлено количество отпущенной продукции, что подтверждается подписями кладовщика и покупателя.

Продукция со складов отпускается  непосредственно покупателю или представителю покупателя, имеющему доверенность. Иногородним покупателям готовая продукция отгружается железнодорожным, воздушным или автомобильным транспортом. Готовая продукция, помимо отгрузки покупателям, может быть реализована своим работникам, передана в лабораторию для анализа качества.

Реализация готовой продукции  отражается в результате корреспонденции  следующих счетов бухгалтерского учета: с кредита счета 1320 «Готовая продукция» списывается сумма фактической  себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Расходы предприятия по реализации готовой продукции отражаются при их начислении на дебете счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг», а при их списании на итоговый доход (убыток) предприятия – дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» – кредит счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг».

Аналитический учет по движению готовой  продукции, расходам по ее реализации, доходу от реализации и расчетам с покупателями ведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним, а также в «Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками».

Таким образом, только с помощью  рациональной организации бухгалтерского учета и на основе результатов аудиторской проверки деятельности предприятия, выявления сильных и слабых сторон в учетной политике предприятия можно наметить меры по улучшению качества и увеличению объема выпуска готовой продукции.

При этом правильная, достоверная и объективная оценка произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002 г.
2. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета – Караганда: 2000г. – 155с.
3. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие – Караганда, 1999 – 174с.
4. Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие – Караганда, 2001 – 200с.
5. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок – изд. 8-е. – Алматы: Издательство LEM, 2005 – 172с.
6. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан/ В.И. Скала, Н.В. Скала, Г.И. Нам/ ТОО «Издательство LEM» - Алматы 2007ч.1 – 420с.
7. Дюсембаев К.Ш. и др. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - Алматы: "Каржи-каражат", 1998г.
8. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 26.12.1995г. №2732 (с изменениями и дополнениями от 24 июня 2002 г., №329-11)
9. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (по состоянию на 01.01.2008)
10. Об аудиторской деятельности. Закон Республики Казахстан от 20.11.1998 г., №304 (с изменениями и дополнениями от 15.01.2001г., №139);
11. Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 г., №438.
12. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 №185
13. Методические рекомендации по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29.12.2003г. №441.
14. Глушков И.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2001 г.
15. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. Мабалиной С.А.) – М.: Аудит, Юнити, 1994г.
16. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 496с.
17. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит», 1997г.
18. Разливаева Л.В. Производственный учет: Учебное пособие – Караганда: КЭУ, 1998г.
19. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000 г.
20. Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. – Алматы: Изд-во БИКО, 2004.-300 с.
21. Торшаева Ш.М. Теория аудита: Учебно-практическое пособие для ВУЗов – Караганда: КУБУП,2000г – 150с.
22. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. – Алматы, 2003
23. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1996 – 432с.
24. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник типовых бухгалтерских проводок – изд. 8-е. – Алматы: Издательство LEM, 2005 – 172с.
25. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело и сервис», 1998 г. – 464с.
26. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.
27. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учет» г.Караганда, - 2004.
28. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева Е. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. – Алматы: Гылым, 1998. – 500 с.
29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: «Новое знание», 2000 – 688с.Жакупова О.М. Финансовый учет КЭУК 2001 г., часть 3.
30. Торшаева Ш.М. Теория аудита: Учебно-практическое пособие для ВУЗов – Караганда: КУБУП,2000г – 150с.
31. Торшаева Ш.М. Основы аудита: Учебное пособие – Караганда: 1999. – 60с.
32. Торшаева Ш.М. Основы аудита: Учебное пособие – Караганда: 1999. – 60с.

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

 

 

1. 13.01 зона №1 13.01 5/14 КЖ1. 131990

2. 13.01 зона №3 13.01 5/14 РПМ1. 42070,6

3. 20.01 зона №4 20.01 5/18 РЖ.1 21000

 

Приложение Б

АО Жайремский ГОК

 

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками за январь 2007

№ п\п	Счет-фактура, №	Покупатель (заказчик)	Остаток на начало месяца	Сумма по предъявленным счетам ленным счетам	№ плат. док.	Отметки об оплате		Сальдо на конец месяца
						Дата	№441
1	64	АО «Ума»	24000		114	09	24000
2	9	ТОО «ППП»		24000				24000
3	2	АО «Дамир»		28800	1	14	28800
4	3	АО «Феникс»		483455,4	12	16
5	6	АО «Квант»		1847904				1847904
		ИТОГО	24000	2030304			182400	1871904

 

 

Приложение В

 

Общий план аудиторской  проверки

Проверяемая организация АО «Жайремский ГОК»

Период аудита с 16.02.2006 по 03.03.2006

Количество человеко-часов 60

Планируемый аудиторский риск 5 %

Риск необнаружения – 3%

Аудитор Шульгина Е.Г.

 

№ п/п	Сегмент аудита	Сроки проведения	Исполнители
	2	3	4
1	Учредительные и другие общие документы предприятия	16.02.06 - 18.02.06	Шульгина Е.Г.
2	Учетная политика предприятия	20.02.06 – 22.02.06	Шульгина Е.Г.
3	Анализ и оценка организации  системы учета и внутреннего  контроля, знакомство с общим порядком ведения учета готовой продукции	23.02.06 - 27.02.06	Шульгина Е.Г.
4	Проверка бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции	27.02.06 - 02.03.06	Шульгина Е.Г.
5	Оформление результатов проверки	03.03.06	Шульгина Е.Г.

 

Приложение Г

 

Процедура аудиторских тестов контроля выпуска готовой продукции

№ п/п		Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки	Направления контроля
1		2	3
А 1		Выпуск Выбрать для проверки документы  на выпуск готовой продукции: А) сканировать документацию, отражающую технологические процессы произведения этой продукции на предмет не полноты отражения выпуска готовой продукции: - документы на начисление и  выплату заработной платы; - данные оперативного учета  об использовании материалов  и выпуске готовой продукции; - документы, подтверждающие вывоз  продукции с предприятия. Б) сличить документы, отражающие объем выпуска готовой продукции и получение готовой продукции на место хранения: - документальные данные со складов  и данные с производства; - результаты инвентаризации готовой  продукции и учетные данные  на день проведения инвентаризации.	Полнота             Полнота
Б 2		Выборочно А) проверить точность подсчета фактической производственной себестоимости  готовой продукции; Б) проверить нормативные затраты  на производство единицы продукции  по утвержденной плановой калькуляции  себестоимости изделий; В) подтвердить документально выпуск готовой продукции приемо-сдаточными накладными и сводкой выпуска  готовой продукции. Г) проверить даты и сличить соответствие количества готовой продукции в  приемо-сдаточных накладных и  реестрах приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции на складах. Д) проследить точность и правильность отражения поступления готовой  продукции на счете 1320 «Готовая продукция» и в Главной книге	Точность   Утверждение       Реальность Периодизация, Реальность Учет
3	Проверить путем пересчета своевременность  и полноту списания затрат на фактическую  себестоимость произведенной продукции, согласно нормативным требованиям			Точность, периодизация
4	Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования фактической производственной себестоимости готовой продукции			Реальность
5	Проверить правильность: - обобщения производственных затрат  на синтетическом счете 8010 «Основное  производство»; - отнесения фактической себестоимости готовой продукции с кредита счета 8010 «Основное производство» на дебет счета 1320 «Готовая продукция»; - отражение продукции незавершенного  производства на счете 8010 «Основное  произаодство»			Учет
6	Проанализировать фактическую  структуру затрат на производство готовой продукции, сравнить результаты анализа с данными, утвержденными плановой калькуляцией			Утверждение

 

 

Приложение Д

 

Утверждаю

________________________________

(должность, Ф.И.О. руководителя)

____________200______ г.

 

М.П.

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведения

аудита выпуска и  реализации готовой продукции

 

АО «Жайремский ГОК»

Генеральному директору 

_____________________________

Исходящий №_____, от «03».03.2007 года

 

Независимая аудиторская  фирма «Плюс-Аудит» регистрационное  свидетельство № 354752 от 12.01.1999 года, на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности № 000098 от 07.02.1999 года, в лице аудитора Шульгина Е.Г. в соответствии с договором (счетом) № 15 от 15.02.06 провела аудит финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета в области учета выпуска и реализации готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК».

Аудиту были представлены следующие финансовые документы:

- Устав предприятия АО «Жайремский  ГОК»,

- протокола собрания совета  директоров и акционеров АО «Казахмыс».

- договора и контракты на  поставку продукции и т.д.

- бухгалтерский баланс;

- отчет о доходах  и расходах;

- регистры бухгалтерского  учета;

- Главная книга.

Руководство предприятия  АО «Жайремский ГОК» ответственно за составление баланса, отчета о доходах и расходах и другой финансовой информации в области учета выпуска готовой продукции в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Нашей обязанностью является составление заключения по финансовым отчетам и бухгалтерскому учету на основе аудиторской проверки.

Аудит проведен нами в соответствии со следующими нормативно-законодательными актами:

- Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года N 304-1 Об аудиторской деятельности (внесены изменения и дополнения Законами РК на 19 февраля 2007 года)

- Законом «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности». от 28.02.07 №234.

- Кодекса Республики  Казахстан О налогах и других  обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (внесены изменения  и дополнения Законом РК на 07 июля 2006 года)

Основной вид деятельности предприятия - это добыча и реализация разной номенклатуры согласно разнорядки Министерства технических стандартов. Кроме основного вида деятельности АО «Жайремский ГОК» ведет торгово-посредническую деятельность.

В результате аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК» было установлено следующее: