Учет и калькулирование неполной себестоимости

Основным видом выпускаемой продукции предприятия являются газоперекачивающие агрегаты. В отчетном году выручка от реализации газоперекачивающих агрегатов снизилась на 85 826 тыс. рублей, или на 8,2%. Затраты на 1 тысячу рублей объема снизились на 0,14 тысяч  рублей и составили 0,770 тыс. рублей. В 2009 году прошло повышение заработной платы на 10%. В результате расходы на оплату труда на производство газоперекачивающих агрегатов увеличились на 130 тыс.рублей, или на 1,9%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  УЧЕТА  НЕПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

 

В современной конкурентной среде выигрывает тот производитель, который сумеет быстро и с минимальными затратами настроить свое производство на широкий ассортимент выпускаемой продукции. Но для начала, если существует несколько альтернатив, необходимо определить какая продукция будет выпускаться. После этого, с целью получения максимальной прибыли, должна быть установлена объективная цена каждого вида продукции. Но главным остается вопрос, кто сможет дать руководителю рекомендации для принятия им окончательного решения по вышеприведенным проблемам. Ответы могут быть получены на основании информации бухгалтерского учета с применением методов управленческого учета.

Приведенная фактическая структура затрат в предыдущей главе позволяет сделать вывод, что данное производство газоперекачивающих агрегатов является материалоемким. Основную долю себестоимости (90%) газоперекачивающих агрегатов  составляют покупные комплектующие изделия. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов. Снижение себестоимости газоперекачивающих агрегатов возможно за счет уменьшения стоимости покупных комплектующих изделий, а также стоимости услуг сторонних организаций производственного характера.

Главным объектом учета и анализа в процессе управления являются затраты предприятия. Поэтому вопрос формирования себестоимости продукции является одним из ключевых моментов управленческого учета.

Величина себестоимости формирует финансовые результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Она определяет уровень рентабельности, сумму налога на прибыль и другие показатели.

 На большинстве предприятий значительное увеличение прибыли может быть достигнуто за счет использования внутренних резервов самого предприятия, что может повлечь уменьшение расходов на выпуск и реализацию продукции. Именно тщательный анализ себестоимости продукции дает возможность найти резервы снижения затрат и в конечном итоге увеличения прибыли. Поэтому приходится обращаться за помощью аналитиков управленческого учета для выполнения анализа себестоимости продукции и разработки мероприятий ее снижения.

 Себестоимость продукции  состоит из прямых и непрямых (накладных) расходов. Прямыми называются те затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.

 На наш взгляд, при анализе себестоимости продукции особое внимание следует уделить именно накладным затратам, поскольку прямые затраты легко связать с объемом производства и минимизировать за счет использования альтернативного сырья, применения более экономной технологии, а также тщательного контроля за расходованием материалов.

 Накладные расходы  довольно трудно увязать с  тем или иным видом продукции, а особенно на предприятиях  выпускающих многономенклатурную  продукцию и на предприятиях, содержащих множество цехов как  основного, так и вспомогательного  производств.

Согласно ПСБУ 16 производственная себестоимость включает прямые производственные затраты и общепроизводственные расходы. Вот и получается, что очень важно анализировать общепроизводственные расходы как часть накладных расходов в составе себестоимости.

 Однако, такое разграничение затрат на расходы производства и расходы периода отнюдь не обусловили легкости калькулирования и анализа себестоимости. База распределения общепроизводственных расходов между видами продукции может быть различной для различных цехов, но расходы каждого цеха должны включаться в себестоимость продукции, изготавливаемой только этим цехом. Неправильный выбор базы распределения означает некорректную величину себестоимости единицы продукции, что может привести к управленческим ошибкам.

 Однако, при учете  общепроизводственных затрат важную роль играет не только определение базы распределения, но и определение как состава, так и величины расходов, которые должны относиться к производственной себестоимости.

Аналогичная ситуация обстоит и с отнесением к общепроизводственным расходам следующих расходов:

– недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли;

– оплата простоев по нормам действующего законодательства;

– на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, другими средствами индивидуальной защиты согласно Перечню и нормам, установленным действующим законодательством.

 Все расходы, которые  осуществляются выше установленных  норм, должны относится к сверхнормативным.

 Кроме того, ПСБУ 16 включает  в состав общепроизводственных  расходов медицинское страхование  аппарата управления цехами, участками, т.е. такие расходы, которые вообще  не предусмотрены действующим  законодательством.

 Таким образом, во избежание проблемы завышения себестоимости продукции, занижения рентабельности производства, а также споров с проверяющими органами, предприятие при определении состава общепроизводственных расходов должно руководствоваться методическими рекомендациями. Еще одним из важных вопросов на сегодняшний день остается вопрос включения потерь от брака в состав общепроизводственных расходов.

 В методических рекомендациях  потери от брака, если их нельзя  непосредственно отнести к конкретному виду продукции, включаются в состав других расходов цеха, участка и относятся к общепроизводственным расходам (п. 23 ст. 257 методических рекомендаций). Согласно плану счетов для учета потерь от брака в производстве используется счет 24 “Брак в производстве”, однако проводка по его списанию на общепроизводственные расходы не предусмотрена.

 Поэтому в учетной  политике важно отметить возможность  списания потерь от брака на  общепроизводственные расходы.

 Также  следует заметить, что предложенная форма журнала 5 не удобна для отражения расходов, поскольку все общепроизводственные статьи (даже если их сгруппировать) указать будет слишком громоздко. Такая детализация в журнале является излишней. На наш взгляд, наилучшим вариантом будет отражение общепроизводственных расходов одной строкой, а расшифровка по статьям и синтетическим счетам должна отражаться в отдельной ведомости (по аналогии с ранее применявшейся ведомостью 12 по цехам и сводной ведомостью 12 по предприятию).

 Такая детализация  необходима для правильного учета, контроля и анализа расходов. Постатейный анализ по каждому цеху и участку позволит более четко выявить отклонения от норм, а анализ по центрам ответственности позволит определить виновного в существенных отклонениях от норм.

 Определение  отклонения фактических расходов от плановых необходимо еще и потому, что в настоящее время в бухгалтерском учете имеется возможность перевода общепроизводственных расходов из состава расходов на производство в состав расходов периода, что в значительной мере влияет не только на показатель себестоимости продукции, но и на финансовые результаты в целом.

Анализ общепроизводственных расходов еще более актуален при выборе одного из альтернативных решений формирования политики выпуска продукции.   Согласно этой системе учета себестоимость продукции отражается только по переменным производственным расходам, а постоянные расходы относятся на расходы отчетного периода. В связи с этим в состав затрат включаются:

– прямые затраты на материалы;

– прямые затраты на оплату труда;

– другие прямые расходы;

– переменные общепроизводственные затраты.

По переменным расходам оцениваются незавершенное производство и остатки готовой продукции. При этом влияние объема деятельности предприятия за отчетный период на распределение общепроизводственных расходов полностью исключается. Поскольку постоянные расходы обособлены, то они легче поддаются контролю и анализу. В целом система проста в использовании и учетные работы минимизированы, что дает возможность максимально быстро принимать управленческие решения.

 В системе “директ-костинг”  формируется показатель результата  деятельности – маржа, которая  определяется как разница между  отпускной стоимостью реализованной  продукции и переменными расходами. Если из полученной маржи вычесть постоянные расходы, то получится конечный финансовый результат – прибыль или убыток. Если маржа покрывает постоянные расходы, то полученный результат будет являться “точкой безубыточности”.

 Итак, если предприятие производит несколько видов продукции и ему нужно оценить наиболее прибыльные их виды, то необходимо использовать показатель рентабельности, который определяется путем деления маржи на отпускную стоимость.

 Однако, несмотря на  всю привлекательность описанного метода, руководствоваться им при определении цены продукции не следует. Для этих целей необходимо использовать метод “полных затрат”, который предусматривает включение в себестоимость всех (переменных и постоянных) производственных затрат. В соответствии с этим методом, прежде, чем установить цену на продукцию, необходимо знать все затраты предприятия, осуществленные для производства этого вида продукции. А поскольку устанавливать цену выше конкурентной цены на аналогичный товар не имеет смысла, то максимизировать прибыль можно только за счет снижения себестоимости продукции. Для этого и необходим управленческий учет, одной из задач которого является анализ затрат предприятия.

 Повышение качества  и снижение затрат – вот  путь достижения успехов на конкурентном рынке. При хорошей постановке управленческого учета можно получить огромные преимущества перед конкурентами, не уделяющими ему должного внимания. Тем более что управленческий учет не навязывается предприятию извне, а является внутренней потребностью менеджмента в достоверной и объективной информации о работе предприятия.

 Руководитель сам должен  решить, что ему важнее: стабильное  положение фирмы с постоянной  прибылью, что достигается упорной  и своевременной рабой аналитиков  управленческого учета, или же увеличение прибыли за счет некорректного отнесения затрат в валовые расходы предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

При неполной себестоимости учитываются все расходы, кроме общехозяйственных. Общехозяйственные расходы в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и списываются непосредственно на выручку от реализации. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат.

ООО «Искра-Турбогаз» - предприятие, специализирующееся на серийном производстве газоперекачивающих агрегатов «Урал», оборудования для газовой промышленности и энергетики, а также обеспечении полного комплекса услуг, связанных с поставкой, монтажом, шеф-монтажем, пусконаладкой, вводом в эксплуатацию, гарантийным и сервисным обслуживанием поставляемого оборудования.

Управленческий учет осуществляется отделом бухгалтерии, с этой целью на предприятии используются специальные программные средства, которые позволяют:

– построить стройную и полную систему бюджетов (продаж, закупок, прямых и косвенных расходов, движения денежных средств, задолженности, баланса компании);

– получить управленческий бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов, бюджет по балансу;

– построить систему финансовых показателей компании по плановым и фактическим данным;

– осуществить финансовый анализ и анализ выполнения планов;

– оптимизировать управление товарными запасами и минимизировать прямые расходы на товарную логистику;

– автоматизировать составление бюджетов как по плану, так и по факту;

– составлять и контролировать выполнение платежного календаря;

– автоматизировать документооборот;

– получать аналитические отчеты в различных разрезах, необходимых для поддержки процесса управления, используя встроенные возможности отчетов и диаграмм.

За отчетный период прибыль от продажи продукции (работ, услуг) уменьшилась на 7 099 тысяч рублей. На уменьшение прибыли от продаж повлияло снижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) на 187 952 тыс. рублей. Данное снижение произошло за счет уменьшения в 2009 году заказов от покупателей на производимую продукцию, оказываемые услуги. Положительными моментами деятельности предприятия можно считать снижение себестоимости реализованной продукции и управленческих расходов на 158 390 тыс.рублей и 22 463 тыс.рублей. При этом рентабельность продукции за отчетный период выросла на 0,86%.