Учет и контроль товаров в розничной торговле на примере ОАО "Новости"

 

3. Особенности проведения аудиторской проверки товарных операций

 

Розничная торговля - заключительный этап товародвижения, торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

Если говорить о проведении аудита розничной торговли конкретного торгового предприятия, то в этом случае исследование направлено на хозяйственные операции аудируемого лица. Цикл реализации, получения доходов и формирования финансового результата на предприятиях розничной торговли охватывает разнообразные хозяйственные операции, наибольшую долю среди которых занимают те, что связаны с продажей товаров потребителям. Хозяйственные процессы этого цикла играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия, являются исходной базой для расчета налогов и т.п., поэтому их достоверность весьма важна. Данное обстоятельство определяется основной целью аудиторской деятельности (аудита): выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Целью аудита розничной продажи является установление достоверности отражения в системе учета и отчетности операций по продаже товаров и соответствия правил ведения этих операций требованиям действующего законодательства.

Задачами аудита продажи товаров предприятиями розничной торговли являются:

- проверка правильности  оформления прихода товара от  поставщиков;

- проверка документов, подтверждающих  переход права собственности на товары от продавца к покупателю;

- проверка правильности  расчетов с покупателями по  проданным товарам;

- контроль соблюдения  законодательства в части применения  контрольно-кассовых машин при  расчетах с покупателями;

- проверка соответствия  отражения в учете операций по продаже товаров, правильности определения выручки от реализации и суммы НДС, подлежащий перечислению в бюджет;

- проверка правильности  списания расходов на продажу  в качестве расходов отчетного  периода на соответствие учетной  политике организации и требованиям действующего законодательства;

- контроль достоверности  определения финансового результата  от продажи товаров

- проверка правильности ведения раздельного учета.

Для успешного проведения проверки рассматриваемого цикла аудитор должен иметь представление о характере и особенностях рынков сбыта товаров экономическим субъектом, конкурентной ситуации на этих рынках, платежеспособности потребителей. При проверке цикла реализации аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (информация, полученная от клиента в письменном или устном виде), с другой - внешними (информация, полученная от третьей стороны в письменном виде), а также смешанными источниками доказательств (информация, полученная от клиента в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде, например подтверждение объема дебиторской задолженности).

Источниками аудиторской проверки процесса продажи при аудите розничных торговых предприятий являются:

- первичные и сводные  документы, которыми оформлены операции продажи (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации, книга кассира-операциониста, товарные отчеты и т.д.);

- регистры синтетического  учета по счетам 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы  на продажу", 90 "Продажи" и корреспондирующим счетам;

- финансовая и налоговая  отчетность;

- инвентаризационные материалы;

- внеучетная информация (спецификации, сертификаты качества, договоры, результаты предыдущих  проверок, беседы с персоналом  проверяемой организации, особенно с материально-ответственными лицами, разъяснения руководства и т.д.).

Отдельным источником получения информации при проведении аудита являются нормативно-правовые акты, в частности относительно исследования операций по розничной продаже, это ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", Письмо Роскомторга "О порядке оформления ценников на реализуемые товары", Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, Федеральный закон N 184-ФЗ "О техническом регулировании" и т.д.

Для обеспечения эффективной работы по осуществлению аудиторской деятельности важную роль играет предварительная работа или планирование аудита.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) "Планирование аудита", которое разработано на основе ISA 300 Planning, планирование аудита включает разработку общей стратегии на базе детального анализа ожидаемого характера, сроков проведения и объемов аудиторских процедур.

Опыт работы аудиторских организаций показывает, что временные затраты на планирование первоначального аудита достигают 20% и более от общего бюджета времени. Если аудитор имеет определенный опыт работы с клиентом, знаком с особенностями деятельности конкретного экономического субъекта, то такие затраты снижаются до 5 - 10%. В связи с этим свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для этого они изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Аудитор знакомится также с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

При планировании аудиторской проверки выполняются следующие основные этапы: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор получает информацию:

- о внешних факторах, влияющих  на хозяйственную деятельность  экономического субъекта, отражающих  экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность  торговой организации, связанных  с ее индивидуальными особенностями;

- об организационно-управленческой  структуре экономического субъекта;

- о видах деятельности;

- о структуре капитала и курсах акций;

- об уровне рентабельности  и т.п.

Аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, описывает в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Программа аудита - это продолжение общего плана, она предназначается для выделения задач, конкретизирующих каждую область аудита. Программа аудита содержит перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана, и сроки выполнения каждой аудиторской процедуры. При составлении программы аудита операций по розничным продажам необходимо учитывать специфику финансово-хозяйственной деятельности предприятия розничной торговли и применяемую систему налогообложения, учета и отчетности.

Центром аудита цикла продажи товаров является подтверждение дебета и кредита счетов 90 "Продажи", 99 "Прибыли и убытки". Проверке, соответственно, подвергаются корреспондирующие счета: кредит счетов 44 "Расходы на продажу", 41 "Товары", дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Система счетов бухгалтерского учета данного цикла и взаимосвязь между ними с точки зрения достижения целей аудита показаны на рисунке 1.

 

Рис. 1. Система взаимосвязи счетов бухгалтерского учета цикла реализации и формирования финансового результата

 

При проведении аудита продаж в розничной торговле уделяется внимание следующим аспектам.

1. Проверка наличия и  правильности оформления ценников  на реализуемые товары. В соответствии  со ст. 492 Гражданского кодекса  РФ "по договору розничной купли-продажи  продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью". Этот договор считается заключенным между торговым предприятием и покупателем с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. При этом публичным договором между продавцом и покупателем в организациях розничной торговли являются ценники. В этой связи проверка правильности их оформления является необходимой. Ценник должен быть оформлен в соответствии с Письмом Роскомторга "О порядке оформления ценников на реализуемые товары".

2. Контроль правильности  применения контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов с покупателями. Магазины розничной торговли обязаны использовать для расчетов с потребителями контрольно-кассовые аппараты, которые должны быть зарегистрированы в налоговом органе. Подтверждением регистрации служит карточка регистрации контрольно-кассовой машины, которая должна храниться в организации в течение всего времени эксплуатации такого оборудования.

3. Аудит правильности  отражения операций продажи товаров  на соответствие учетной политике  и действующему законодательству. ОАО «Новости» отражает в оптовом учете по покупным ценам, в розничном учете товары по продажным ценам.

 

Таблица 1. Схема аудита хозяйственных операций по продаже товаров в розницу (при применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета)

Наименованиеоперации	Корреспонденция		Документальное отражение операции	Цели и процедурыаудита
	дебет	кредит
товары оцениваются по покупным ценам
Признание дохода от продажи	50	90/1	Книга кассира- операциониста, показания контрольно- кассовой ленты, кассовая книга, банковские выписки, товарный отчет, журнал-ордер, Главная книга	Проверяется правильность определения выручки от оптовой продажи
Начисление НДС с выручкиот продажи	90/3	68		Проверяется правильность исчисления и своевременность перечисления в бюджет НДС
Признание в качестве расхода покупной стоимости реализованныхтоваров	90/2	41/2	Счета-фактуры, накладные, товарный отчет, журнал-ордер, Главная книга	Проверить правильность и своевременность списания реализованных в розницу товаров с учетом применяемого способа оценки товаров
Признание в качестве расхода отчетного периода расходов на продажу	90/2	44	Расчетные ведомости на заработную плату,амортизационные ведомости, счета-фактуры, накладные, справки, ведомость по учету издержекобращения, журнал-ордер, Главная книга	Проверить обоснованность списанных расходов на продажу, а такжеправильность отражения в учете
товары учитываются по продажным ценам
Признание дохода от продажи	50	90/1	Книга кассира- операциониста, показания контрольно- кассовой ленты, кассовая книга, товарный отчет, журнал-ордер, Главная книга	Проверяется правильность определения выручки от розничной продажи
Признание в качестве расхода продажной стоимости реализованныхтоваров	90/2	41/2		Проверяется правильность и своевременность списания реализованных в розницу товаров с учетом применяемого способа оценки товаров
Корректировкастоимости проданных товаров до значения покупной стоимости - списание реализованнойторговой наценки (методом "красное сторно")	90/2	42	Счета-фактуры, накладные, расчетпродажной цены, справки-расчеты, товарный отчет, журнал-ордер, Главная книга	Проверяется правильность расчета реализованной торговой наценки,а также правильность отражения в учете
Признание в качестве расхода отчетного периода расходов на продажу	90/2	44	Расчет реализованной торговой наценки,журнал-ордер, Главная книга	Проверяется обоснованность списанных расходов на продажу, а такжеправильность отражения в учете
			Расчетные ведомости на заработную плату,амортизационные ведомости, счета-фактуры, накладные, справки, ведомость по учету издержек обращения, журнал-ордер, Главная книга

 

4. Одним из важных моментов  аудиторской проверки розничных  продаж является контроль за  правильностью отражения в учете операций по расчетам с покупателями с помощью пластиковых карт. В настоящее время наиболее популярны расчеты кредитными картами различных платежных систем (VISA, MasterCard, American Express и другие). В таком случае продажа товаров оформляется выпиской слипов (товарных чеков), которые прокатываются в специальных устройствах и дополняют показания контрольно-кассовых машин. В целях аудита операций по расчетам с помощью платежных карт применяется следующая схема (табл. 2).

 

Таблица 2. Схема аудита хозяйственных операций по расчетам с помощью платежных карт (при применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета)

Наименование операции	Корреспонденция		Документальное отражение операции	Цели и процедурыаудита
	дебет	кредит
Признание дохода от продажи	57	90/1	Банковский реестр продаж через терминал, журнал-ордер, Главная книга	Проверяется правильность определения выручки от розничной продажи с применением платежных карт
Зачисление денежных средств на расчетный счет	51	57		Проверяется правильность и своевременность зачисления денежных средствна расчетный счет
Отражение торговой уступки эквайреру за осуществление расчетов с использованиемплатежных картпри продаже товаров	44	57		Проверить правильность отражения суммы торговой уступкиза услуги по расчетам с применением платежных карт

 

Аудит розничной продажи направлен на получение необходимых доказательств для подтверждения достоверности отражения в учете и отчетности хозяйственных операций, осуществляемых предприятиями розничной торговли, при реализации товаров населению.

 

Заключение

 

Одним из основных и наиболее радикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности предприятия и достижению безубыточной работы: рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращение непроизводительных расходов и потерь; а также получение долгосрочного финансирования.