Учет импортно-экспортных операций

Содержание

 

Введение            3

1. Общая характеристика законодательных  требований к внешнеторговой  деятельности           5

2. Основные документы, подтверждающие  импорт товаров   15

3. Бухгалтерский и налоговый  учет таможенных платежей    19

Заключение           25

Список использованных источников       26

 

Введение

 

 

Российская система  учета внешнеэкономических операций, существовавшая в условиях планируемой  экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями  государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость  адекватной трансформации бухгалтерского учета. Именно в этих целях в 1998 году была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, цель которой - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Развитие внешнеторговых связей России, интеграция в мировую  экономику и либерализация законодательства в области государственного регулирования  внешнеторговой деятельности позволили многим фирмам участвовать в международном экономическом сотрудничестве. Бухгалтерам таких фирм приходится решать не только вопросы бухгалтерского учёта внешнеторговых операций, но и вопросы, связанные с таможенным оформлением импортных товаров.

Как формируется стоимость  импортного товара в бухгалтерском  и налоговом учете? Какое влияние  оказывают на формирование стоимости  товаров условия внешнеторгового  контракта? Какова роль торговых терминов ИНКОТЕРМС в бухгалтерском учёте  товаров, закупаемых по импорту? Чтобы правильно ориентироваться в ситуациях, связанных с приобретением и реализацией импортных товаров, необходимо знать ответы на эти и другие актуальные вопросы внешнеторговой деятельности. В данной работе рассматривается учет импортных операций. Импорт является важной деталью экономических отношений между странами. Идет закупка товаров за границей и тем самым заполнятся рынок товаром, который в данный момент пользуется спросом потребителей, а иностранный поставщик получает дополнительный рынок сбыта из этого следует, что такие отношения выгодны обеим сторонам. Развитие данного учета в нашей стране очень важно, особенно в момент активного развития рыночных отношений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Общая характеристика законодательных требований к внешнеторговой деятельности

 

Федеральным законом  от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»  внешнеэкономическая деятельность определена как деятельность по осуществлению  сделок в области внешней торговли товарами (импорт и экспорт товаров), услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Для российских налогоплательщиков, осуществляющих внешнеэкономическую  деятельность, помимо норм налогового права, необходимо знать таможенное и валютное законодательство России и соответствующих стран, а также помнить о требованиях к сделкам и траншам. Знание, в частности, правил определения таможенной стоимости товаров, декларирования и таможенного контроля, выбор эффективного таможенного режима помогут оптимизировать выгоду от внешнеторговой сделки.

В случае возникновения  конфликтной ситуации в пользу резидента  будут свидетельствовать произведенные  на стадии заключения контракта следующие действия:

- внесение в договор  условия о способе обеспечения  исполнения обязательств в зависимости от надежности и деловой репутации партнера. Речь идет о банковской гарантии, неустойке, поручительстве, залоге, задатке и т.д.;

- применение форм расчетов, при которых исключается риск  неисполнения контрагентом обязательств  по договору (например, аккредитив, предварительная оплата);

- указание в контракте  процедуры разрешения возможных  разногласий (сроки досудебных  способов защиты нарушенных прав, какой судебный орган будет  рассматривать возникший спор);

- страхование коммерческих рисков.

Одним из обязательных реквизитов внешнеторгового контракта является наименование базиса поставки. Это  предусмотрено в Рекомендациях  по минимальным требованиям к  обязательным реквизитам и форме  внешнеторговых контрактов, утвержденных МВЭС России 29.02.1996 и доведенных Письмом ЦБ РФ от 15.07.1996 № 300.

Базис поставки – это  условия внешнеторговой сделки, согласно которым разделяются обязанности  между продавцом и покупателем  по оформлению документов, распределению  расходов, выполнению сроков поставки и т.п. Базис поставки напрямую не определяет момент перехода права собственности, но указывает на момент перехода риска случайной гибели.

Базисы поставки определены в Международных правилах толкования торговых терминов «Инкотермс». В настоящее  время действует тринадцать базисов, объединенных в 4 группы – Е, F, C и D. Объем обязанностей продавца последовательно увеличивается от базисных условий группы Е и становится максимальным в группе D.

Первая группа Е представлена одним термином - EXW (с завода), согласно которому покупатель приобретает товар со склада продавца. Таможенную очистку товара как в стране продавца, так и в своей стране берет на себя покупатель. Он же заключает договор перевозки и страхует груз.

Согласно терминам второй группы F - FCA , FAS , FOB , - продавец выполняет свою обязанность путем передачи товара перевозчику, указанному покупателем. Покупатель не берет на себя таможенную очистку товара в стране продавца (за исключением FAS). Российский покупатель извещает иностранного продавца, кому должен быть передан товар для транспортировки. Покупатель заключает договор перевозки, он же может застраховать груз. Таможенную очистку при ввозе импортного товара на территорию РФ осуществляет покупатель.

Термины третьей группы C - CFR , CIF, CPT, CIP - обозначают, что продавец оплачивает перевозку товаров до пункта назначения, но не принимает на себя риск случайной гибели товаров во время их нахождения в пути. Покупатель страхует груз (за исключением CIF , CIP). Также покупатель осуществляет таможенную очистку товара при ввозе его на территорию РФ.

Четвертая группа D представлена терминами DAF, DES, DEQ, DDU, DDP, согласно которым  продавец отвечает за прибытие товаров  в согласованный пункт или  порт назначения. Продавец несет риск случайной гибели товаров в пути и оплачивает все расходы по их доставке в оговоренный сторонами пункт. Что касается покупателя, то он берет на себя лишь таможенную очистку товара при его ввозе на таможенную территорию РФ (за исключением использования условий поставки DEQ , DDP).

Благодаря указанию в  импортных контрактах базиса поставки исключается различие в толковании наиболее часто встречающихся во внешней торговле понятий, распределяются риски утраты и гибели товара, обязанности  сторон по транспортировке, страхованию  и таможенной очистке груза. Поэтому формирование цены товара у экспортера, а также расходы импортера, связанные с приобретением товаров, напрямую зависят от базиса поставки по «Инкотермс», оговоренного сторонами при заключении контракта.

В зависимости от базиса поставки может меняться порядок отражения операций по импорту/экспорту товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

При подписании контракта  устанавливается также форма  расчетов с контрагентом. К выбору условий расчетов следует подходить  по-разному, в зависимости от того, покупаете ли вы товар или продаете.

В международной практике наиболее распространены такие формы  расчетов, как документарный аккредитив, документарное инкассо и банковский перевод. Практикуются также расчеты  чеками.

Для экспортера наиболее выгодной формой расчетов является авансовый банковский перевод. Если покупатель отказывается платить аванс без получения каких-либо гарантий, можно применить банковский аккредитив либо инкассовую форму расчетов.

Импортеру лучше использовать оплату банковским переводом по факту получения товара. Если иностранный поставщик не соглашается на такие условия, применяется документарное инкассо. Аккредитивная форма для импортера невыгодна, но все же она предпочтительнее авансового банковского перевода.

После заключения контракта с нерезидентом, в том случае, если сумма контракта превышает 50 000 долларов США, российская организация представляет в уполномоченный банк паспорт сделки (п. 2.1 Положения Центрального банка РФ от 01.06.2004 № 258-П «О порядке представлении резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций»). Порядок его оформления установлен в Инструкции Банка России от 15.06.2004 № 117-И. Резидент обязан оформить паспорт сделки не позднее осуществления первой валютной операции по контракту либо иного исполнения обязательств по нему.

По каждой операции, связанной с исполнением внешнеторгового договора, резидент должен отчитываться перед тем банком, в котором был оформлен паспорт сделки.

Порядок представления  сведений об операциях по внешнеэкономическим  контрактам регулируется Положением о  порядке представления резидентами подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций по внешнеторговым контрактам, от 01.06.2004 № 258-П и Инструкцией № 117-И, утвержденными ЦБ РФ. Номер паспорта сделки указывается в декларации на товары.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе признается импортом (п. 10 ст. 2 Федерального закона № 164-ФЗ). В Таможенном кодексе Таможенного союза термин «импорт» не встречается. Вместо него используется оборот «выпуск для внутреннего потребления». Это таможенная процедура, при которой ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории).

Таможенное оформление при ввозе товаров начинается с представления таможенному органу предварительной таможенной декларации либо документов. перечень которых установлен законодательством, а завершается помещением товаров под таможенную процедуру ввоза, исчислением и взиманием таможенных платежей.

Декларирование товаров  осуществляется декларантом либо таможенным брокером. Декларант – это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары, то есть в случае ввоза импортного товара из-за рубежа декларантом будет являться российский покупатель. Таможенный брокер (представитель) – это посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта. Таможенным брокером может быть только российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей).

При декларировании товаров  в таможенный орган представляются документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации:

- договоры международной  купли-продажи или другие виды  договоров, заключенных при совершении  внешнеэкономической сделки;

- имеющиеся в распоряжении  декларанта коммерческие документы;

- транспортные (перевозочные) документы; 

- разрешения, лицензии, сертификаты  и (или) иные документы, подтверждающие  соблюдение ограничений, установленных  в соответствии с законодательством  РФ;

- документы, подтверждающие  происхождение товаров;

- платежные и расчетные  документы; 

- документы, подтверждающие  сведения о декларанте.

Одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных  с таможенным оформлением, является уплата таможенных платежей. В соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза к таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная  пошлина; 

- НДС и акциз, взимаемые  при ввозе товаров на таможенную  территорию РФ;

- таможенные сборы.

Базой для исчисления ввозных таможенных платежей, как  правило, является таможенная стоимость товаров, которая определяется одним из шести методов. Правильность ее исчисления будет влиять на размер платежей.

Как правило, для определения  таможенной стоимости товаров по импортному контракту требуется  произвести пересчет иностранной валюты. В этом случае применяется курс иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемый Банком России и действующий на день принятия таможенным органом таможенной декларации. Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товаров.

Ставки таможенных сборов фиксированы и зависят от таможенной стоимости товара.

Таможенная стоимость (ТС) товаров является инструментом государственного регулирования внешнеэкономических  отношений.

Вопрос ее определения является наиболее сложным в таможенной практике. Необходимо учитывать, что любой товар, предъявляемый к таможенному оформлению, имеет пять стоимостных оценок:

1. Контрактная цена  — применяется во всех паспортах  сделки (ПС, ПСи, ПСб).

2. Цена сделки — фиксируется в счете фактуры/проформы. Под ценой сделки понимается как цена, фактически уплаченная, так и цена, подлежащая уплате за ввозимые товары.