Учет импортно-экспортных операций

 

Проводка	Содержание  операции
Дебет 76 – Кредит 51	перечислены суммы таможенных пошлин, сборов
Дебет 08, 10, 41 – Кредит 76	включена в стоимость  приобретенных товаров (сырья, материалов, оборудования) сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов.

 

Пример.

Организация ввозит на территорию РФ партию импортного товара. Стоимость  ввезенных товаров эквивалентна 300 000 руб., НДС, уплаченный на таможне, – 54 000 руб. Сумма таможенной пошлины равна 10 000 руб., а таможенных сборов – 1 000 руб.

В бухгалтерском учете  организации будут сделаны следующие  проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Содержание  операции
76	51	11 000	Перечислены суммы таможенных платежей и сборов
68	51	54 000	Перечислен НДС при ввозе товаров
41	60	300 000	Принят к учету ввезенный  товар
41	76	11 000	Увеличена стоимость  ввезенных товаров на сумму таможенных платежей

 

НДС при импорте  товаров.

При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации импортер обязан уплатить НДС таможенным органам по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. В зависимости от вида товара и от таможенной процедуры ввоза товары могут быть освобождены от обложения НДС полностью или частично (ст.ст. 150 и 151 НК РФ).

Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету налогоплательщиком при выполнении следующих условий:

- ввезенные товары  приняты на учет;

- имеются в наличии  соответствующие первичные документы; 

- ввезенные товары  будут использоваться для осуществления  операций, признаваемых объектами обложения НДС;

- НДС фактически уплачен таможенным органам.

В книге покупок при  ввозе товаров на территорию Российской Федерации регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные  документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Документы должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур.

В отношении таможенных деклараций сделано допущение о  возможности хранения их копий, а  не оригиналов в журнале учета  полученных счетов-фактур. При этом копии таможенных деклараций должны быть заверены руководителем и главным бухгалтером организации-импортера (индивидуальным предпринимателем). Для платежных документов такой возможности не предусмотрено, однако на практике обычно распечатывают дополнительный экземпляр платежного поручения, а в журнале учета полученных счетов-фактур и подшивке банковских документов хранятся оригиналы.

Если организация-импортер применяет упрощенную систему налогообложения, сумму уплаченного НДС она должна включить в стоимость товара. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» она имеет право включить данную сумму в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (ст.ст. 346.16 и 346.17 НК РФ). Если такая организация ввезла не товары, а основное средство, то сумма НДС самостоятельно к расходам не принимается, а включается в стоимость основного средства.

Рассмотрим на примерах осуществление импортных операций.

Фирма "Весна" получила от зарубежного поставщика "ППЕ-групп" партию товаров из Германии, контрактная стоимость  которых равна 18 000 евро. Величина таможенной пошлины составляет 3600 евро, а сумма уплаченного на таможне НДС:

(18 000 EUR + 3600 EUR) х 18% = 3888 EUR. Таможенные платежи были перечислены платежным поручением № 201. Официальный курс ЦБ РФ на эту дату составил 35,60 руб/EUR. Поэтому были перечислены: таможенная пошлина - 128 160 руб. (3600 EUR х 35,6 руб/EUR) и НДС - 138 412,80 руб. (3888 EUR х 35,6 руб/EUR).

При ввозе  товара была оформлена декларация на товары под номером 10004002/250504/0004236. В этот же день товары приняты к учету (произошел переход права собственности на основании условий контракта).

В Книге покупок фирмы "Весна" сделана запись:

В графе 8а  указываем таможенную стоимость  товаров в рублях:(18 000 EUR + 3600 EUR) х 35,6 руб/EUR = 768 960 руб.

В графе 8 - сумму  таможенной стоимости товаров с  НДС: 768 960 руб. + 138 412,80 руб. = 907 372,80 руб.

Запись в Книге покупок  будет иметь вид, представленный в таблице.

 

N п/п	Дата  и  номер счета- фактуры	Дата  оплаты   счета-  фактуры	Дата принятия на учет товаров  (работ,   услуг)	Наименование продавца	ИНН  продавца	КПП  продавца	Страна   происхождения.  Номер  ГТД	Всего  покупок,  включая НДС	В том числе  покупки, облагаемые по ставке 18%
									Стоимость покупок без НДС	Сумма  НДС
1	2	3	4	5	5а	5б	6	7	8а	8б
64		25.05.2011, пп. № 201	25.05.2004	ППЕ-групп			Германия 10004002/250504/ 0004236	907 372,80	768 960,00	138 412,8

 

Рассмотрим подробнее  учет таможенных пошлин при приобретении товара в торговых организациях.

Таможенная пошлина и таможенные сборы формируют налогооблагаемую прибыль в одном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль - в последующих отчетных периодах (по мере реализации приобретенного товара). В связи с этим у торговой организации возникает налогооблагаемая временная разница, которая ведет к образованию отложенного налогового обязательства, ведь в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом. Рассмотрим, как учесть возникшую разницу на конкретном примере.

 

31 марта 2004 года организация оптовой торговли (плательщик НДС) приобрела по контракту, заключенному с иностранным контрагентом, товар контрактной стоимостью 29 413,8 USD. Поставка товара осуществляется на условиях DDU таможня конкретного города (ПОСТАВКА БЕЗ ОПЛАТЫ ПОШЛИНЫ (НАИМЕНОВАНИЕ ПУНКТА НАЗНАЧЕНИЯ) - DELIVERED DUTY UNPAID (NAMED PLACE OF DESTINATION) DDU......., т.е. таможенная очистка возлагается на покупателя). Право собственности на товар переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). Организация уплачивает:

 - ввозную таможенную пошлину в рублях в размере 10 процентов от таможенной стоимости товара;

- сборы за  таможенное оформление в размере  0,1 процентов в рублях и 0,05 процентов  в иностранной валюте;

- НДС по  ставке 18 процентов от таможенной  стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины.

 Таможенная  стоимость соответствует контрактной  стоимости товара. Курс USD, установленный  ЦБ РФ, на дату оформления ГТД  и уплаты таможенных платежей  составляет 31,3805 руб. за 1 USD.

 В этот  же день 50 процентов товара было продано покупателю. Выручка от продажи составила 720 000 руб., в том числе НДС - 120 000 руб. Условно примем, что других операций не было.

 Согласно  учетной политике организация  уплачивает НДС "по отгрузке". Доходы и расходы для целей  налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетные периоды по налогу на прибыль - первый квартал, полугодие, девять месяцев.

 Фактическую  себестоимость товара организация  учитывает на субсчете 41-1, налогооблагаемые  временные разницы из-за отклонений в стоимости товара - на субсчете 41-4.

В бухгалтерском учете  сделаны проводки:

 

Дт	Кт	Сумма, руб.	Содержание  операции
76	51	92 302 руб. (29 413,8 USD х 10% х  31,3805 руб. за USD)	уплачена ввозная таможенная пошлина в рублях
76	51	461,51 руб. (29 413,8 USD х 31,3805 руб. за USD х 0,05%)	уплачен таможенный сбор в валюте
76	51	923,02 руб. (29 413,8 USD х 31,3805 руб. USD х 0,1%)	уплачен таможенный сбор в рублях
76	51	182 757,9 руб. ((29 413,8 USD х 31,3805 руб. за USD + 92 302 руб.) х 18%)	уплачен НДС по ставке 18 процентов от суммы таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины
41,1	60	923 019,75 руб. (29 413,8 USD х 31,3805 руб. за USD)	отражена фактическая  стоимость товара на дату перехода права собственности
41,4	76	93 686,53 руб. (92 302 + 461,51 + 923,02)	учтена ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы за оформление
19	76	182 757,9 руб.	учтен НДС, уплаченный на таможне
68	19	182 757,9 руб.	принят к вычету НДС
62	90,1	720 000 руб.	признана выручка от реализации товара
90,3	68	120 000 руб.	отражен НДС по реализации
90,2	41,1	461 509,88 руб. (923 019,75 руб.  х 50%)	списана себестоимость  проданного товара
90,3	41,4	46 843,27 руб. (93 686,53 руб. х  50%)	списано 50 процентов таможенных пошлин и сборов, относящихся к проданному товару
90,9	99,1	91 646,85 руб. (720 000 - 120 000 - 461 509,88 - 46 843,27)	отражен финансовый результат
99,2	68	21 995 руб. (91 646,85 руб. х  24%)	отражен условный расход по налогу на прибыль.
Налогооблагаемая прибыль  от реализации товара за отчетный период составит 44 803,59 руб. (720 000 - 120 000 - 461 509,88 - 93 686,53).
68	77	11 242 руб. ((93 686,53 - 46 843,27) х  24%)	отражено отложенное налоговое обязательство

 

Налог на прибыль к  уплате в бюджет составит 10 753 руб. (21 995-11 242).

 

 

 

 

 

Заключение

 

Представительство России на мировом рынке как независимого государства, ориентированного на рыночные отношения и стремящегося к интеграции в мировое хозяйство, существенно  изменило подход к сфере внешнеэкономической  деятельности  и процессам ее регулирования.

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) представляет совокупность производственно-хозяйственных, организационно-экономических и  оперативно-коммерческих функций экспортоориентированных  предприятий с учетом избранной  внешнеэкономической стратегии, форм и методов работы на рынке иностранного партнера.

ВЭД осуществляется на уровне производственных структур (фирм, организаций, предприятий, объединений и т.д.) с полной самостоятельностью в выборе внешнего рынка и иностранного партнера, номенклатуры и ассортиментных позиций товара для импортной сделки, в определении цены и стоимости контракта, объема и сроков поставки и является частью их производственно-коммерческой деятельности как с внутренними, так и с зарубежными партнерами.

Демократизация внешнеэкономической политики открыла каждому независимому предпринимателю возможность налаживания международных контактов. Вместе с тем перед каждым российским предприятием, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ) «О бухгалтерском учете».
2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.
3. Положения по бухгалтерскому учету
4. Теория бухгалтерского учета, под ред. Ю.А. Бабаева, М., Юнити, 2007.
5. Международный учет и аудит, С.М. Галузина, М., Питер, 2006.
6. Международная практика учета и отчетности, О.В.Соловьева, М., Инфра-М, 2005.
7. Теория бухгалтерского учета, В.Р. Захарьин, М., Форум-Инфра-М, 2002.
8. http//www.consultant.ru – Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
9. http//www.minfin.ru Министерство финансов РФ.