Учет инвестиций

 

5.Источники  финансирования долгосрочных инвестиций

До начала любого инвестиционного проекта необходимо определить источники его финансирования. Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные, так и 
привлеченные средства организации. 
К собственным средствам организации относятся: 
• прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и обязательных платежей; 
• амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам; 
• бюджетные средства, предоставленные различными уровнями государственной власти на безвозвратной основе; 
• страховые возмещения, полученные на покрытие потерь и убытков от страховых случаев.

- Прибыль 
Действующей методологией бухгалтерского учета не предусмотрено ведение синтетического учета использования чистой прибыли 
организации в качестве источника долгосрочных инвестиций. Но 
организация может самостоятельно вести аналитический учет и 
контроль за использованием прибыли на эти цели. Для этого необходимо к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обращении» и «Прибыль использованная». При использовании прибыли  как источника долгосрочных инвестиций на этих счетах может быть  сделана запись:

Д-т 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль в обращении» 
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль использованная».

- Амортизационные  отчисления 
Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и поэтому являются частью выручки от продажи конечной продукции. Выручка же в виде денежных средств поступает либо в кассу организации, либо на ее счета в учреждениях банков. Эти денежные средства могут использоваться для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования долгосрочных вложений. Но при анализе достаточности средств для планируемых инвестиций необходимо сопоставить те суммы, 
которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

-Бюджетные средства  на безвозвратной основе 
Если же для финансирования долгосрочных инвестиций используются бюджетные средства на безвозвратной основе, учет их 
движения ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Средства 
целевого финансирования, полученные в качестве источника долгосрочных инвестиций, отражаются:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 
К-т 86 «Целевое финансирование». 
Получение бюджетных средств на безвозвратной основе отражается: 
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» 
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 
Списываются бюджетные средства со счета 86 «Целевое финансирование» систематически. При использовании указанных средств 
на бухгалтерских счетах делаются записи: 
Д-т 86 «Целевое финансирование» 
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». 
После ввода объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на 
субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение 
срока полезного использования объектов внеоборотных активов в 
размере начисленной по ним амортизации как внереализационные 
доходы: Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» 
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». 
При нецелевом использовании полученных средств организация 
обязана их возвратить. 
Но кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные.

К привлеченным источникам финансирования можно отнести: 
• кредиты банков; 
• займы юридических и физических лиц; 
• бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе; 
• средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов.

-Кредиты и  займы 
Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам». Поступление кредита из банка или заимодавца отражается: 
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» 
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 
Аналогично отражается получение средств бюджетов различных 
уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты). 
Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации. Средства, полученные от других организаций в порядке их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После завершения инвестиций обязательства перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли: 
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование» 
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы». 
Строительно-монтажные работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты организации-застройщика, в зависимости от способа строительства (подрядного или хозяйственного).

 

 

 

 

Заключение

В данной работе рассмотрели основные цели учёта долгосрочных инвестиций:

• Своевременное, полное  и достоверное отражение всех произведённых расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• Обеспечение контроля за ходом строительства, вводом в действие производственных мощностей  и объектов основных средств;
• Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретённых объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользование и нематериальных активов
• Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Бухгалтерский учёт долгосрочных инвестиций ведут  на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». Определили источники финансирования долгосрочных инвестиций.

Определили  понятие субъектов инвестиционной деятельности и рассмотрели назначение каждого из них. 
РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

1. Баланс строительной организации на 01.01.13

 

Актив	Сумма (ден. ед)	Пассив	Сумма (ден. ед)
Основные средства	78066000	Амортизация ОС	27323100
Материалы	8 294 400	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	62 780 000
Основное производство	419460000	Краткосрочные кредиты  банков	383033200
Касса	5000	Расчеты с бюджетом	4 530 000
Расчетный счет	4 226 000	Расчеты по соц страхованию  и обеспечению	14 268 000
Долгосрочные финансовые вложения	5430000	Расчеты с персоналом по оплате труда	47 560 000
Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	804200	Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	1 247 000
Расчеты с  покупателями и заказчиками	278000000	Уставный капитал	220 000 000
Расходы будущих периодов	14100	Нераспределенная прибыль	33 558 400
Итого по разделу	794299700	Итого по разделу	794299700

 

 

 

 

 

 

  2.          Журнал регистрации хозяйственных операций

за  январь

 

№	Документ и содержание	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	Выписка из расчетного счета
	А) зачислены платежи  от заказчика в окончательный  расчет	51	62	278 000 000
	Б) зачислены платежи  от приборостроительного завода в  оплату за  выполненные объемы по законченным  технологическим этапам и комплексам работ (оплата промежуточных счетов по строящемуся объекту №13)	51	62	176 700 000
	В) начислен НДС по авансам  полученным	76/2	68/НДС	29 450 000
	Г) списано в оплату счетов поставщиков	60	51	60 000 000
	Д) получено по чеку для  выплаты з/пл	50	51	47 000 000
	Е) списано в погашение  задолженности по соц страхованию  и обеспечению	69	51	14 200 000
	Ё) списано в погашение  задолженности бюджету	68	51	4 500 000
	Ж) списано в погашение  задолженности по банковским ссудам	66	51	320 000 000
2	Акцептован счет энергосбыта за потребленную эл. энергию
	А) для двигателей строительных машин	25	60	545 000
	Б) на общехозяйственные  нужды	26	60	23 600
3.	Акцептованы платежные  требования  поставщиков за поступившие  конструкции и детали	10	60	84 000 000
4.	Списываются  основные строительные материалы, израсходованные  на строительство:
	А) объекта №12	20/12	10	15 630 000
	Б) объекта №13	20/13	10	70 035 000
5	Отчет кассира:
	А) по платежной ведомости  выдана  з/пл за первую половину месяца	70	50	46 800 000
	Б) выдана депонированная з/пл	76	50	200 000
6	Израсходовано прочих материалов на хоз. нужды	26	10	28 500
7	Израсходовано горючее  для строительных машин	25	10	420 000
8	Списываются основные строительные материалы, израсходованные:
	А) на установку строительных машин	25	10	10 800
	Б) на строительство временных  нетитульных сооружений	23	10	735 600
9	Начислена и распределена з/пл:
	А) рабочим на строительстве:
	-объекта  №12	20/12	70	34 956 000
	-объекта №13	20/13	70	58 424 000
	Б) рабочим, занятым на обслуживании строительных машин и  механизмов	25	70	141 240
	В) рабочим по установке  строительных машин	25	70	8 856
	Г) рабочим по строительству  временных сооружений	23	70	294 240
	Д) ИТР и служащим	26	70	182 500
10	Начислен резерв на оплату отпусков строительным рабочим	25	96	933 800
11.	Произведены начисления  социального страхования и обеспечения  от начисленной ЗП	20/12	69	14040000
		20/13	69	17527200
		25	69	45029
		23	69	88272
		26	69	54750
12.	Начислена амортизация:
	а) строительных машин	25	2	330 000
	б) служебных помещений  строительного управления	26	2	8 000
13.	Приняты к учету временные  сооружения	10	23	1118112
14.	Переданы в эксплуатацию временные сооружения	26	10	1118112
15.	Акцептован счет субподрядчика Сантехмонтаж за
	выполненные работы:
	по объекту №12	20/12	60	720 000
	по объекту №13	20/13	60	2 800 000
16.	Распределить и списать  расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов.
	Машины отработали:
	на объекте №12 – 450 машино-смен	20/12	25	996024
	на объекте №13 – 650 машино-смен	20/13	25	1438701
17.	Списываются накладные  расходы:
	на объект №12	20/12	26	529866
	на объект №13	20/13	26	885596
18.	На основании акта приемки строительно-монтажных работ  предъявлены счета приборостроительному заводу на стоимость выполненных работ по объекту №13	62	90.1	680 088 000
	Налог на добавленную  стоимость	90.3	68	113 348 000
19	Списывается фактическая  себестоимость выполненных работ  по объекту № 13	90.2	20/13	151110497
20.	Выявлен результат от сдачи законченных объектов	90.9	99	415629503
21.	Оплачены счета субподрядчика  Сантехмонтаж за выполненные работы	60	51	3 520 000
22.	Поступили платежи от приборостроительного завода и окончательный  расчет за выполненный объект №13	51	62/01	503 388 000
23	Произведен зачет ранее  полученных платежей от приборостроительного завода по строительству объекта  №13	62/01	62/02	176 700 000
24.	Сторно НДС по авансам	76/1	68/Ндс	-29 450 000

 

Пояснения к операциям

Операция 16

Сумма расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов это дебет счета 25 545000+420000+10800+141240+8856+933800+45029+330000 = 2434725

Распределение расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов

Показатели	Машино-смены	Распределение затрат
Всего	1100	2434725
Объект №12	450	996024
Объект №13	650	1438701

Всего машино-смен = 450+650 = 1100

Расчет распределения  затрат:

Объект №12 – (450/1100)*2434725=996024

Объект №13 – (650/1100)*2434725=1438701

Операция 17

Распределение накладных расходов пропорционально прямым затратам подразумевает распределение пропорционально расходам на оплату труда.

Сумма накладных  расходов это сумма по дебету счета 26

23600+28500+182500+8000+54750+1118112 = 1415462

 

Показатели	Начисленная зарплата	Распределение затрат
Всего	93380000	1415462
Объект №12	34956000	529866
Объект №13	58424000	885596

 

Всего сумма  зарплаты = 93380000

Расчет распределения  затрат:

Объект №12 – (34956000/93380000)*1415462=529866

Объект №13 – (58424000/885596)*1415462=885596

Операция 19

Сумма фактической  себестоимости по объекту №13 –это затраты по дебету счета 20/13:  151110497

Операция 20

Результат от сдачи законченных объектов:

 сумма по  Кредиту счета 90/1(опер 18) – сумма  по дебету счета 90/2 (операция19) – сумма по дебету счета 90/3( опер 18)

680088000-113348000-151110197 = 415629503

 

 

 

 

 

 

Счет 01 «Основные средства»

                                               Дебет                          Кредит

Сн.	78066000
Об.	-	Об.	-
Ск.	78066000

 

 

 

 

 

 

Счет  02 «Амортизация основных средств»

                                               Дебет                     Кредит

Сн.		Сн	27323100
		12)а	330000
		12)б	8000
Об.		Об.	338000
Ск.		Ск	27661100