Учет экспортных операций

Помимо паспорта сделки резиденты - в том числе и организации-экспортеры - при осуществлении валютных операций в иностранной валюте должны представлять в уполномоченный банк справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счет или списываемых с банковского счета резидента, открытого в уполномоченном банке, являющуюся документом, подтверждающим совершение валютной операции, форма и порядок составления которой приведены в приложении 1 к Инструкции N 117-И (далее - Справка о валютных операциях) (Приложение №6). В частности, такие справки необходимо оформлять каждый раз, когда на валютный счет приходят какие-либо средства (например, выручка или предоплаты от иностранных покупателей). В договоре банковского счета можно предусмотреть, чтобы данную справку банк заполнял самостоятельно - правда, в этом случае банк будет взимать за свои услуги определенную плату.

Резидент представляет в банк документы, а именно копию ГТД и справку о подтверждающих документах в установленном банком порядке и в согласованный срок, не превышающий:

15 календарных дней, исчисляемых после окончания месяца, в котором были оформлены документы, подтверждающие вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации [18].

 

2.2 Таможенные платежи.

Чтобы вывезти товары из России, фирма-экспортер должна заплатить  таможенные платежи. К ним относят (ст. 318 Таможенного Кодекса РФ):

пошлина - таможенная пошлина, а также иные пошлины, предусмотренные  настоящим Законом. При этом таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный  бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина; Кроме того, в некоторых случаях при экспорте товаров нужно заплатить:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы.

Чтобы рассчитать таможенную пошлину, необходимо знать ставку, которая  применяется к вывозимому товару. В настоящее время действуют  ставки, установленные постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2006 г. N 795.

Ставки таможенных пошлин бывают трех видов.

1. Адвалорные (устанавливаются  в процентах от таможенной  стоимости).

2. Специфические (устанавливаются  в евро или долларах за единицу  веса, объема).

3. Комбинированные (сочетают в  себе элементы адвалорных и  специфических ставок). Заплатить нужно большую из них.

Базой для расчета таможенной пошлины  в зависимости от установленного в таможенном тарифе вида ставки могут  быть:

-  таможенная стоимость товара (при адвалорной ставке);

- количественная или физическая  характеристика товара (при специфической ставке);

- стоимостные, количественные и  физические характеристики одновременно (при комбинированной ставке).

Таможенная стоимость товара может  быть выражена в одной валюте (например, в долларах США), а ставка таможенных платежей в другой (например, в евро).

В этой ситуации необходимо:

- пересчитать стоимость товара  в той валюте, в которой взимается  пошлина. Этот пересчет делается  исходя из кросс-курса Банка  России, установ-ленного на дату, когда была подана грузовая таможенная декларация;

- исходя из новой стоимости  товара рассчитывается таможенная  пошлина.

 

 

 

 

Пример

ООО "Одуванчик" вывозит 500 килограммов  обоев (код ТН ВЭД - 4814 20 000 0). Таможенная стоимость партии - 10 000 долл. США. Ставка таможенной пошлины по ним равна 15%, но не менее 0,4 евро за 1 кг.

Курс Банка России на дату подачи ГТД составил 33 руб./USD и 45 руб./EUR.

Рассчитаем кросс-курс евро к доллару. Он составляет 0,73 EUR (33 руб./USD : 45 руб./EUR).

Таможенная стоимость в пересчете  на евро равна 7300 евро (10 000 USD х 0,73 EUR/USD).

Пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке, составляет 1095 евро (7300 EUR х 15%), а рассчитанная по специфической  ставке - 200 евро (500 кг х 0,4 EUR/кг).

На таможне "Экспортеру" нужно заплатить большую сумму, то есть 1095 евро.

Порядок уплаты вывозной таможенной пошлины.

Таможенные пошлины  уплачивают в валюте Российской Федерации. То есть экспортер может уплатить пошлину только в рублях. Так сказано  в пункте 2 статьи 331 Таможенного  кодекса.

С 1 октября 2009 года таможенные пошлины перечисляют на счет Федерального казначейства. Реквизиты счета, на который нужно перечислить пошлину, можно узнать на таможне.

Следует обратить внимание что по требованию организации таможня  обязана подтвердить уплату таможенной пошлины письменно (ст. 331 ТК РФ). Для подтверждения предусмотрена специальная форма.

Однако выдать подтверждение  таможня может только по таможенным пошлинам, уплаченным не более, чем  за три календарных года, предшествующих требованию. Такое правило действует  с 1 октября 2009 года.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров подлежат уплате при декларировании товаров  и оплачиваются до подачи декларации.

 Таможенные сборы за перемещение через таможенную границу Российской Федерации товаров, уплачиваются по следующим ставкам:

500 рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;

1 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно;

2 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;

5,5 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;

7,5 тыс. рублей - за таможенное оформлений товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно;

20 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10 000 тыс. рублей включительно;

50 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10 000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 30 000 тыс. рублей включительно;

100 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 30 000 тыс. рублей 1 копейку и более.

В случае повторной подачи таможенной декларации на одни и те же товары при заявлении одного и  того же таможенного режима (за исключением подачи полной таможенной декларации при периодическом временном декларировании) таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 500 рублей.

Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 1, ст. 108; 2007, N 1, ст. 261; 2009, N 11, ст. 1317) пунктом 7.2.

 

2.3 Возвраты  таможенных платежей.

Излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате.  
          Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей производится при наличии заявления плательщика и по решению таможенного органа, на счет которого поступили соответствующие платежи. Заявление может быть подано в течение трех лет со дня излишней уплаты либо излишнего взыскания таможенных платежей.  
          Проценты (по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ) на возвращаемые суммы таможенных платежей начисляются только в том случае, если таможенный орган пропустит месячный срок (со дня подачи плательщиком заявления) принятия решения о возврате. Проценты начисляются за каждый день нарушения срока возврата.  
          Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.  
          ТК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, при установлении одного из которых, излишне уплаченные или излишне взысканные таможенные пошлины, налоги не возвращаются:  
- наличие у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей;  
- сумма таможенных платежей, подлежащих возврату менее 150 рублей (за исключением возврата платежей физическим лицам);  
- пропущен срок обращения в таможенный орган с заявлением о возврате таможенных платежей.  
          Возврату подлежат не только суммы излишне взысканных или излишне уплаченных таможенных платежей, но и суммы пеней и процентов, уплаченные с возвращаемых сумм таможенных пошлин, налогов. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Бухгалтерский  учет экспортных операций.

 

3.1 Учет движения  экспортируемых товаров.

Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

- учет движения экспортного  товара от поставщика к покупателю-импортеру  и связанных с этим процессом  накладных расходов;

- учет продажи и  расчетов с иностранными покупателями-импортерами.

На организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором - предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

Заключению контракта  и отгрузке товаров всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная  с изучением конъюнктуры рынка  и поиском "своего" покупателя, поэтому затраты на маркетинговые  исследования являются составной частью конкретной цены товара.

Перечень первичной  учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т. п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.

Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям  в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете  должны быть отражены аналитические  счета.

Определяющим принципом  учетной политики предприятия, формирующим  момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.

Порядок бухгалтерского учета операций по экспорту товаров, работ, услуг зависит от многих факторов:

- степени государственного  регулирования, 

- условий внешнеэкономических  контрактов,

- участия в экспорте  посреднических организаций и  т.п.

Государственное регулирование экспорта товаров, работ и услуг осуществляется путем количественного ограничения экспорта; лицензирования экспортных товаров и услуг; регистрации контрактов на вывоз товаров; обложения экспорта товаров, работ и услуг экспортными пошлинами. Экспортные пошлины взимаются с организаций, поставляющих товары на экспорт с территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и места регистрации.

Наряду с этим основными  условиями, от которых зависит порядок  ведения бухгалтерского учета экспортных операций, являются порядок определения организацией выручки от экспорта, формы расчета за экспортируемые товары, работы и услуги, а также участие в данном процессе посреднических организаций.

Рассмотрим влияние  этих условий на порядок ведения  бухгалтерского учета экспортных операций.

1. Порядок ведения бухгалтерского учета при экспорте товаров, работ и услуг, осуществляемом непосредственно организацией,

Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 41, 43 - списана себестоимость отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - предъявлены к оплате расчетные документы через уполномоченный банк на контрактную стоимость экспортных ценностей с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 44 К-т сч. 51, 52 - оплачены накладные расходы по экспорту (перевозка, хранение, страхование и т.п.);

Д-т сч. 44 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету (таможне) по таможенным платежам на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - уплачена задолженность бюджету (если в инвалюте, то с пересчетом ее в рубли на дату перечисления);

Д-т сч. 91 (68) К-т сч. 68 (91) - отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом.

В случае авансирования  таможенных органов на сумму таможенных платежей в организации вместо двух последних записей делаются следующие:

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислен аванс таможенным органам с пересчетом инвалюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 68 К-т сч. 68 - зачтен аванс в погашение задолженности по таможенным платежам с пересчетом инвалюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату образования задолженности бюджету;

Д-т сч. 68 (91) К-т сч. 91 (68) - отражена курсовая разница по расчетам;

Д-т сч. 90 К-т сч. 44 - списаны накладные расходы и таможенные платежи;

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отражена прибыль от экспорта;

Д-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" К-т сч. 62 - поступила валютная выручка с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 62 (91) К-т сч. 91 (62) - отражена положительная курсовая разница по расчетам;

Д-т сч. 57, субсч. "Средства в инвалюте для обязательной выручки для обязательной продажи на валютном рынке" К-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" - депонируется часть валютной выручки для обязательной продажи с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату.

Учет обязательной продажи  части валютной выручки отражается в установленном порядке.