Учет капитальных вложений

 

При хозяйственном  способе в учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов. Указанные затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средст») в корреспонденции со счетами учета материальных ресурсов и расчетов. В частности, это затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами и титульными списками на капитальное строительство. До полного окончания работ по строительству объектов все затраты по их сооружению учитываются в составе незавершенного строительства.

Незавершенное строительство – это затраты  застройщика по возведению объектов с начала строительства до момента их ввода в эксплуатацию. По окончании строительства осуществляются приемка в установленном порядке и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств. В учете к этому моменту на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» сформирована инвентарная стоимость законченных строительством объектов.

Инвентарная стоимость  объекта – это затраты застройщика  по возведению объекта с его начала до ввода в эксплуатацию.

При вводе в  эксплуатацию законченные строительством объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств  записью:

Д-т сч. 01 «Основные  средства»

К-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»).

Выполнение  организациями работ по капитальному строительству для собственных  нужд является объектом обложения НДС. Налоговой базой при этом признается сумма фактических затрат организации  на выполнение указанных работ. После  принятия завершенного строительством объекта к учету в качестве объекта основных средств произведенного назначения суммы НДС, уплаченные поставщикам потребленных в процессе строительства материалов, работ и услуг, подлежат вычету. Вычету подлежат и суммы НДС по строительным работам для собственного потребления, которые принимаются в качестве расходов при налогообложении прибыли.

В табл. 2 приведены  бухгалтерские записи при выполнении строительных работ хозяйственным  способом.

 

Таблица 2. Бухгалтерские операции у заказчика по учету строительства, выполненного хозяйственным способом

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная опреация	Документ-основание
08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет  3 «Строительство объектов основных  средств»	02 «Амортизация  основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»	Отражаются  суммы начисленной амортизации  по основным средствам и НМА, используемым при выполнении строительных работ	Ведомость расчета  амортизации
08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет  3 «Строительство объектов основных средств»	10 «Материалы»,  субсчета по видам материалов	Отражается  списание материалов, используемых при  выполнении строительных работ	Требование-накладная (форма № М-11)
08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет  3 «Строительство объектов основных средств»	70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»	Отражаются  расходы по оплате труда работников, занятых выполнением строительных работ	Ведомость начисления и распределения заработной платы
08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет  3 «Строительство объектов основных средств»	69 «Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению»	Отражаются  взносы на социальные нужды с оплаты труда работников, занятых выполнением  строительных работ	Бухгалтерская справка, расчет
08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»	60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»	Отражается  стоимость отдельных работ и  услуг, выполненных сторонними организациями	Договоры на выполнение работ, услуг; акты о приемке  выполненных работ, услуг
01 «Основные средства»	08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет  3 «Строительство объектов основных  средств»	Отражен в составе  основных средств законченный строительством, принятый и введенный в эксплуатацию объект	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1)
68 «Расчеты по  налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по НДС»	19 «НДС по  приобретенным ценностям», субсчет  1 «НДС при приобретении основных  средств»	Принят к  вычету НДС по приобретенным для  капитального строительства материалов, работам и услугам сторонних  организаций	Счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ

 

2.3 Особенности учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)

 

Основным нормативным  документом, регламентирующим порядок  учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, является ПОЛОЖЕНИЕ по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (далее – ПБУ 17/02), введенное в действие с 1 января 2003 г.

До разработки и введения в действие ПБУ 17/02 указанные расходы можно было относить на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы. После введения в действие ПБУ 17/02 и внесения изменений в План счетов бухгалтерского учета расходы на НИОКР должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе внеоборотных активов и учитываться на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно (например, на отдельном субсчете 04-2 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»).

Установленные в ПБУ 17/02 правила должны использоваться только теми организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-констукторские и технологические работы собственными силами или (и) являются заказчиками указанных работ по договору (далее – обобщенно НИОКР).

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Правила, установленные  в ПБУ 17/02, применяются только в  отношении тех НИОКР, по которым  получены результаты:

• подлежащие правовой охране, но не оформлены в установленном законодательством порядке;
• не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В качестве единицы  бухгалтерского учета расходов а  НИОКР принимается инвентарный  объект. В соответствии с ПБУ 17/02 это совокупгость расходов по выполненной  работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.

К расходам на НИОКР  относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных  работ.

В ПБУ 17/02 определен  порядок признания в бухгалтерском учете расходов на НИОКР в качестве таковых – для этого необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;
• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из условий признания расходов организации в качестве расходов, связанных с выполнением НИОКР, произведенные расходы признаются прочими расходами отчетного периода. Прочими расходами отчетного переиода также признаются расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.

В процессе осуществления  НИОКР расходы по ним предварительно должны учитываться на специальном  субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По окончании  работ расходы на НИОКР принимаются  к бухалтерскому учету по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет 04-2) в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-8) в сумме фактичесикх  затрат.

Принятие к учету расходов на НИОКР (например, выполненных силами самой организации), результаты которых подлежат применению в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, могут быть отражены следующими проводками (табл. 3)

Аналитический учет расходов на НИОКР по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам расходов на НИОКР, по видам работ, по договорам (заказам).

Расходы на НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве либо для управленческих нужд организации или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-8) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Списание расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности отражается по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет 04-2) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д. по местам использования).

Списание расходов на НИОКР должно производиться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое  применение полученных результатов  от выполнения указанных работ в  производстве продукции (рабо, услуг) либо для управленческих нужд организации.

Организация имеет  право самостоятельно определять срок списания расходов на НИОКР исходя из ожидаемого срока полезного использования  полученных результатов НИОКР, в  течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. Кроме того, указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Списание расходов по каждой выполненной НИОКР может  производиться одним из следующих способов:

• линейным способом;
• способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В течение отчетного  года списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов. При использовании линейного способа списание расходов на НИОКР осуществляется равномерно в течение принятого срока полезного использования. Выбранный организацией способ списания расходов по каждой НИОКР, а также принятые орагнизацией сроки применения их результатов необходимо утвердитиь в учетной политике организации.

Если организация  приняла решение о прекращении  использования результатов конкретной НИОКР при производстве продукции (выполнении работ оказании услуг) или для управленческих нужд организации либо выясняется, что экономические выгоды в будущем от их применения не будут получены, то оставшаяся сумма расходов по такой НИОКР подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

В этих случаях  расходы на НИОКР, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» в корреспонденции  с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет 04-2).

В бухгалтерской  отчетности организации необходимо раскрыть следующую информацию:

• о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;
• о сумме расходов по НИОКР, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;
• об общей сумме расходов по НИОКР.

В бухгалтерском  балансе информация о расходах на НИОКР отражается в составе внеоборотных активов по статье «Нематериальные  активы» (строка 110).

Если эта  информация существенна, она должна отражаться в бухгалтерском балансе  по самостоятельной статье в разделе  «Внеоборотные активы». Более подробно расходы на НИКР отражены в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

 

Таблица 3. Бухгалтерские записи по учету НИОКР производственного назначения, выполненных самой организацией

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная опреация	Документ-основание
08-8 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР»	10 «Материалы»,  субсчета по видам материалов	Отражена стоимость  сырья и материалов, использованнных  при выполнении НИОКР (без учета  НДС)	Требование-накладная (форма № М-11)
08-8 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР»	60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»	Отражена стоимость  работ (услуг) сторонних организаций, использованных при выполнении НИОКР (без учета НДС)	Договора на выполнение работ, услуг, счета исполнителей работ
08-8 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет  «Выполнение НИОКР»	02 «Амортизация  основных средств», 05 «Амортизация  НМА»	Начислена амортизация  основных средств, НМА, используемых при  выполнении НИОКР	Ведомости расчета  амортизации основных средств и  нематериальных активов
08-8 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет  «Выполнение НИОКР»	70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»	Начислена заработная плата работникам, занятым выполнением  НИОКР по тркдовому договору	Ведомость начисления и распределения заработной платы
08-8 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет  «Выполнение НИОКР»	69 «Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению»	Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда  работников, занятых выполнением  НИОКР	Бухгалтерская справка, расчет
04-2 «Нематериальные  активы», субсчет «Расходы на  НИОКР»	08-8 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет  «Выполнение НИОКР»	Принят к  учету инвентарный объект в виде совокупности расходов по выполненной  НИОКР, результаты которой будут  использованы для производственных целей или управленческих нужд организации	Акт приемки  нематериальных активов